——90號(hào)公告對(duì)融資租賃行業(yè)的重大影響
2012年開(kāi)始于上海的“
在融資租賃業(yè)務(wù)中，售后回租業(yè)務(wù)本質(zhì)上就是以設(shè)備價(jià)值為基礎(chǔ)的貸款業(yè)務(wù)，但是我們自2012年就將其納入到營(yíng)改增范疇了。所以，我一直在講，我們金融保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際已經(jīng)有一個(gè)行業(yè)營(yíng)改增了，就是融資租賃，特別是融資租賃行業(yè)中的售后回租業(yè)務(wù)。其實(shí)，考慮到金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增的復(fù)雜性，我們完全可以以售后回租業(yè)務(wù)營(yíng)改增的實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)評(píng)估金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增的政策效應(yīng)，同時(shí)考慮金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增的技術(shù)細(xì)節(jié)。很高興的看到，
經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。
試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。
因此，總結(jié)來(lái)看，106號(hào)文要求融資租賃公司在開(kāi)展售后回租業(yè)務(wù)中計(jì)算增值稅銷(xiāo)售額時(shí)，必須取得承租方開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票。
我們以一個(gè)案例來(lái)看一下。某承租企業(yè)有一項(xiàng)舊設(shè)備，初始購(gòu)買(mǎi)價(jià)格是200萬(wàn)（不含增值稅），現(xiàn)準(zhǔn)備用這項(xiàng)設(shè)備向融資租賃公司做售后回租。融資租賃公司評(píng)估后認(rèn)為該項(xiàng)設(shè)備可以貸款150萬(wàn)。因此，融資租賃公司和承租方簽訂一個(gè)150萬(wàn)的設(shè)備銷(xiāo)售合同，同時(shí)簽訂一個(gè)融資租賃合同，約定利率8%，期限24個(gè)月，每期租金相等。這個(gè)實(shí)際上就是一個(gè)150萬(wàn)，2年期，8%年利率，等額本息的貸款。融資租賃公司每期收款明細(xì)如下：
提示——第8期剩余本金數(shù)字為102633.36
該融資租賃公司每期收客戶租金67840.94元。而且，融資租賃公司租金收取系統(tǒng)會(huì)計(jì)算出有多少收取的是本金，有多少收取的是利息。最后償還本金部分24期的合計(jì)數(shù)是150萬(wàn)，利息的合計(jì)數(shù)是12.81萬(wàn)元。因此，從這個(gè)表我們可以看出，售后回租業(yè)務(wù)本質(zhì)上就是一個(gè)貸款業(yè)務(wù)，融資租賃公司完全可以知道每期租金中的利息是多少，本金是多少，本金部分根本就無(wú)任何開(kāi)發(fā)票的必要。就好比企業(yè)向銀行貸款100萬(wàn)，難道企業(yè)還要給銀行開(kāi)發(fā)票，銀行后期本金部分需要憑客戶發(fā)票才能從銷(xiāo)售額扣除嗎？最近碰到一個(gè)案例，一家從事售后回租業(yè)務(wù)的公司，就是因?yàn)闊o(wú)法取得承租方開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票（有些是客戶無(wú)法開(kāi)，有些是當(dāng)?shù)囟悇?wù)局根本就不給開(kāi)，比如醫(yī)院、學(xué)校等），稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)就這部分無(wú)合法有效憑證部分補(bǔ)交17%的增值稅，企業(yè)一下要補(bǔ)交1000多萬(wàn)增值稅。政策的不合理性導(dǎo)致企業(yè)苦不堪言。
好在
納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)售額時(shí)可以扣除的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，為書(shū)面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。
90號(hào)公告回租業(yè)務(wù)扣除的本金，就是書(shū)面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金，不再?gòu)?qiáng)調(diào)本金必須要開(kāi)發(fā)票。為了能更好的契合90號(hào)公告的規(guī)定，融資租賃公司簽訂售后回租合同時(shí)，最好在合同后面加一個(gè)附件就是預(yù)期租金收取明細(xì)表，標(biāo)明每期租金金額，利息金額，償還本金金額，剩余本金金額。這樣，融資租賃公司開(kāi)展回租業(yè)務(wù)時(shí)，就直接以利息金額向客戶開(kāi)具增值稅發(fā)票。如果租金收取方式調(diào)整，也要及時(shí)出具調(diào)整后的租金手續(xù)明細(xì)，明確當(dāng)期本金收取金額、剩余本金金額，當(dāng)期利息金額。
終于，我們的90號(hào)文還了售后回租業(yè)務(wù)稅收的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)了，即這就是一個(gè)貸款業(yè)務(wù)。所以，實(shí)際上我們的金融保險(xiǎn)業(yè)已經(jīng)營(yíng)改增了。但是，這里我們又看到，融資租賃增值稅的稅率是17%，但貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，即使后期營(yíng)改增后，金融保險(xiǎn)業(yè)增值稅稅率預(yù)計(jì)在6%。所以，我們又何必把售后回租增值稅稅率訂在17%，又搞一個(gè)增值稅實(shí)際稅負(fù)超3%的即征即退呢？根據(jù)
另外，90號(hào)公告第四條規(guī)定：提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的納稅人，以保理方式將融資租賃合同項(xiàng)下未到期應(yīng)收租金的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu)，不改變其與承租方之間的融資租賃關(guān)系，應(yīng)繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，并向承租方開(kāi)具發(fā)票。
這也是非常重要的一個(gè)規(guī)定。首先，90號(hào)公告明確了保理業(yè)務(wù)，本質(zhì)是融資租賃公司向銀行進(jìn)行融資的行為，融資租賃公司與承租方之間的融資租賃服務(wù)關(guān)系并未解除，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。因此，我們可以判斷，不管是你買(mǎi)斷還是非買(mǎi)斷，都不改變?nèi)谫Y租賃公司和承租人的服務(wù)關(guān)系，融資租賃公司應(yīng)繼續(xù)給承租人開(kāi)票。這個(gè)原則實(shí)際為后期金融資產(chǎn)的資產(chǎn)證券化明確了流轉(zhuǎn)稅的方向。此時(shí)，我們?nèi)绾翁幚砗脮?huì)計(jì)的出表和稅收上的不出表之間的關(guān)系，這個(gè)以后再進(jìn)一步探討。但是，90號(hào)公告的原則實(shí)際和
總之，融資租賃公司的增值稅故事還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有完，后期肯定還會(huì)面臨增值稅政策的變更，從而對(duì)其商業(yè)模式，業(yè)務(wù)開(kāi)展方式都有重大影響。
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