一、政策依據(jù)及操作要點(diǎn)
根據(jù)《
執(zhí)行該政策需注意：企業(yè)作為一個納稅主體，計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)將應(yīng)稅所得與減免稅所得合并計算，在此基礎(chǔ)上減去境外所得、加減納稅調(diào)整等事項(xiàng)后，得出“納稅調(diào)整后所得”。在計算“納稅調(diào)整后所得”時無論應(yīng)稅所得、減稅所得是盈利還是虧損均應(yīng)相互抵補(bǔ)，原《
為簡便起見，不考慮21欄“彌補(bǔ)以前年度虧損”和22欄“抵扣應(yīng)納稅所得額”，操作要點(diǎn)如下：
第19欄“納稅調(diào)整后所得”為負(fù)數(shù)的，第20欄“所得減免”一律按零計算，該“納稅調(diào)整后所得”即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)虧損的金額，填列虧損表第6行第2列，但第23欄應(yīng)納稅所得額只能填寫零，因?yàn)閼?yīng)納稅額不能為負(fù)數(shù)。
“納稅調(diào)整后所得”為正數(shù)的，第23欄“應(yīng)納稅所得額”=納稅調(diào)整后所得-所得減免。其中，“所得減免”需區(qū)別下列情況計算（填寫）：
（1）減免稅所得為正數(shù)，且減免稅所得小于納稅調(diào)整后所得，第20欄“所得減免”按照減免稅所得金額據(jù)實(shí)填寫；
（2）減免稅所得為正數(shù)，且減免稅所得大于納稅調(diào)整后金額，第20欄“所得減免”填列納稅調(diào)整后所得金額，即應(yīng)納稅所得額為零；
（3）減免稅所得為負(fù)數(shù)，第20欄“所得減免”填寫0，第23欄“應(yīng)納稅所得額”與第19欄“納稅調(diào)整后所得”相等。
為便于比較，不考慮彌補(bǔ)以前年度虧損、抵免應(yīng)納稅所得額及其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，現(xiàn)將各類情形列示如下（單位：萬元）：
二、申報表填報要點(diǎn)
對于所得減免項(xiàng)目，在申報表
（1）
（2）
（3）
即，當(dāng)所得減免項(xiàng)目出現(xiàn)虧損時，填報0。原《
（4）當(dāng)
當(dāng)
此外，當(dāng)企業(yè)有多項(xiàng)所得減免項(xiàng)目時，無論各個減免所得項(xiàng)目盈利還是虧損，
三、示例
（1）甲企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)務(wù)，經(jīng)核算，2017年度，免稅所得項(xiàng)目虧損100萬元，應(yīng)稅所得盈利150萬元，假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，且該企業(yè)無以前年度虧損及投資抵扣優(yōu)惠。
計算過程：納稅調(diào)整后所得=150-100=50萬元，免稅所得虧損，應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-所得減免=50-0=50萬元。
申報表填列：
①
②
（2）甲企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)務(wù)，經(jīng)核算，2017年度，免稅所得項(xiàng)目虧損150萬元，應(yīng)稅所得盈利100萬元，假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，且該企業(yè)無以前年度虧損及投資抵扣優(yōu)惠。
計算過程：納稅調(diào)整后所得=100-150=-50萬元，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-所得減免=-50-0=-50萬元＜0，故應(yīng)納稅所得額為0。
申報表填列：
①
②
注：第23行“應(yīng)納稅所得額”：金額等于本表第19-20-21-22行計算結(jié)果。本行不得為負(fù)數(shù)。按照上述行次順序計算結(jié)果本行為負(fù)數(shù)，本行金額填零。
第19行“納稅調(diào)整后所得”減去第20行“所得減免”后的金額-500000元于
（3）甲企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)務(wù)，經(jīng)核算，2017年度，免稅所得項(xiàng)目盈利100萬元，應(yīng)稅所得虧損150萬元，假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，且該企業(yè)無以前年度虧損及投資抵扣優(yōu)惠。
計算過程：納稅調(diào)整后所得=-150 100=-50萬元，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，應(yīng)納稅所得額為=納稅調(diào)整后所得-免稅所得=-50-0=-50萬元＜0，因此，應(yīng)納稅所得額為0。
申報表填列：
①
②
（4）甲企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)務(wù)，經(jīng)核算，2017年度，免稅所得項(xiàng)目盈利150萬元，應(yīng)稅所得虧損100萬元，假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，且該企業(yè)無以前年度虧損及投資抵扣優(yōu)惠。
計算過程：納稅調(diào)整后所得=-100 150=50萬元，免稅所得盈利100萬元，應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-所得減免=50-50=0（萬元）。
申報表填列：
①
②
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