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個人把擁有的上市公司限售股捐給公益慈善基金會，個人需要繳納個稅嗎？ 【中國財稅浪子】這種情況捐贈方不需要繳納個人所得稅。理由在于： 1、目前關(guān)于限售股轉(zhuǎn)讓的政策文件沒有將個人將持有的限售股對外捐贈納入征稅范圍。 《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]167號）第一條明確規(guī)定：“自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅?！边@就拉開了我國對限售股轉(zhuǎn)讓所得征收個稅的大幕。167號文第三條還規(guī)定：“本通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。”不難看出，167號文對視同銷售行為是“有所顧忌”的，事實上，在個人將持有的限售股贈送給慈善基金時并不取得任何經(jīng)濟利益，當(dāng)然也就不存在轉(zhuǎn)讓限售股實際取得的收入。 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（財稅[2010]70號文）第二條又對納入征稅范圍的限售股轉(zhuǎn)讓進行了補充規(guī)定，根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第八條、第十條的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓限售股或發(fā)生具有轉(zhuǎn)讓限售股實質(zhì)的其他交易，取得現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益均應(yīng)繳納個人所得稅。限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。對具有下列情形的，應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅：（一）個人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股；（二）個人用限售股認購或申購交易型開放式指數(shù)基金（ETF）份額；（三）個人用限售股接受要約收購；（四）個人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方；（五）個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股；（六）個人持有的限售股被司法扣劃；（七）個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)；（八）個人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價；（九）其他具有轉(zhuǎn)讓實質(zhì)的情形。由于167號文強調(diào)的是：“個人轉(zhuǎn)讓限售股或發(fā)生具有轉(zhuǎn)讓限售股實質(zhì)的其他交易，取得現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益均應(yīng)繳納個人所得稅。”雖然限售股捐贈發(fā)生了限售股權(quán)屬轉(zhuǎn)移，但是并不會因之取得現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益，不屬于交易行為，無需繳納個人所得稅。 2、在個人所得稅中雖然存在視同銷售的界定，但是這種界定不屬于一般規(guī)則，而屬于特殊規(guī)則，需要有明確的規(guī)范性文件作為依據(jù)。比如，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2015]41號）第一條就明確規(guī)定“個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅?！睂τ诜秦泿判再Y產(chǎn)出資行為可以依據(jù)財稅[2015]41號文按照轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)處理，但是實務(wù)中也有人認為其本身就屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)行為，因為其獲取了被投資企業(yè)的股權(quán)作為對價。 在限售股轉(zhuǎn)讓這個問題上，目前沒有規(guī)范性文件要求按照視同銷售（視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)）處理。 3、個人所得稅法實施條例修訂草案（征求意見稿）的視同銷售條款被否決，說明視同銷售缺乏足夠的法律基礎(chǔ)。2018年10月20日發(fā)布征求意見的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例（修訂草案征求意見稿）》第十六條擬做出規(guī)定：個人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財產(chǎn)用于捐贈、償債、贊助、投資等用途的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)并繳納個人所得稅，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。但是最終這一條款并未被正式的《個人所得稅法實施條例》所采納。在缺乏明確的法律法規(guī)作為執(zhí)法依據(jù)的情況下，“視同銷售”這個提法在個人所得稅中還是要慎重處理。 |
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