“營改增”施行以來，國際貨運代理服務相關政策變化較大，從延續(xù)原營業(yè)稅差額征稅到取消差額征稅，再到恢復部分差額征稅，不斷更迭。本文對比分析不同時期稅收文件中關于差額征免稅的規(guī)定，提示各階段稅收風險點。
稅收規(guī)定——
《
◆試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除?！ ?BR>◆試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。
◆允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定?！ ?BR>◆試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。
《
◆經中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。
◆試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除?！ ?BR>◆該文件取消了除有形動產融資租賃服務之外的其他差額征稅政策，意味著國際貨運代理服務不再適用差額征稅政策。
《 《 ◆2013年8月1日~2013年12月31日，執(zhí)行 ◆2014年1月1日至今，執(zhí)行 差額征稅政策、免稅政策要求委托方必須是直接代理。另外，免稅政策還要求試點納稅人向委托人收取的全部代理服務收入，以及向其他代理人支付的全部代理費用必須通過金融機構結算，并追溯至2013年8月1日，即只要符合條件，就可實行免稅政策。如果當時開具的是增值稅專用發(fā)票，需將專用發(fā)票追回后方可適用免稅政策。該項政策不區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 ◆國家稅務總局公告2014年第42號針對 ◆各時期的稅收文件都強調扣除憑證必須符合法律法規(guī)的規(guī)定。 2.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明； 3.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證； 4.扣除政府性基金和行政事業(yè)性收費，以省級以上財政部門印制的財政票據為合法有效憑證； 5.國家稅務總局規(guī)定的其他憑證?！ ?/FONT> 備案手續(xù)！ ◆納稅人兼有多項差額征稅應稅服務經營的，應根據適用的差額征稅政策按具體應稅服務項目、免稅和免抵退稅應稅服務項目分別核算含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額，不得混淆核算。
◆試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額?！ ?BR>◆試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除?！ ?BR>◆該文件對國際貨物運輸代理服務差額征稅政策進行了部分恢復，并對適用免稅政策的時間進行了追溯。
◆試點納稅人通過其他代理人，間接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸的運輸工具進出港口、聯系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業(yè)務手續(xù)，可按照
風險提示——
國際貨運代理企業(yè)應關注服務發(fā)生時期，不同時期適用的政策不同，將直接導致該項業(yè)務扣除范圍、扣除金額發(fā)生變化、免稅政策能否適用等涉稅風險。
◆2012年1月1日~2013年7月31日，執(zhí)行
結合
國際貨運代理業(yè)恢復了部分差額征稅政策，但一般納稅人與小規(guī)模納稅人實行不同的抵扣項目，小規(guī)模納稅人可以扣除向委托方收取并代為支付的行政事業(yè)性收費，一般納稅人除可扣除委托方收取并代為支付的行政事業(yè)性收費外，還可扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用。同時，在該行業(yè)引入免稅政策，并分別強調了適用差額征稅、免稅政策的前提。
不管是直接提供還是間接提供國際貨物運輸代理服務，只要最終提供的服務是國際貨物運輸代理服務，不再區(qū)分直接代理還是間接代理，就可以享受免稅政策。前提是通過金融機構結算。需要注意的是，貨代公司為大陸與香港、澳門、臺灣地區(qū)之間的貨物運輸提供貨物運輸代理服務的，參照國際貨物運輸代理服務有關規(guī)定執(zhí)行。
納稅人提供屬于差額征稅的應稅服務，除特別規(guī)定外，其支付價款如未取得合法有效扣除憑證的、項目扣除憑證所記載內容與實際經營業(yè)務情況不符的、取得增值稅扣稅憑證的，不得從取得的全部價款和價外費用中扣除。
1.支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證；
◆納稅人提供應稅服務，允許差額征稅、免稅的應向主管國稅機關提交備案申請。未按規(guī)定辦理備案登記的，不得執(zhí)行差額征稅和免稅政策。
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