一、與建筑勞務(wù)公司可以簽訂勞務(wù)分包合同的三種合法承包單位
根據(jù)《
二、與建筑勞務(wù)公司簽訂專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包的三種合法主體
根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的意見》(國辦發(fā)〔2017〕19號)第六條第(十二)項“改革建筑用工制度”和《關(guān)于培育新時期建筑產(chǎn)業(yè)工人隊伍的指導(dǎo)意見》(征求意見稿)(建辦市函[2017]763號)第二條第(二)項“大力發(fā)展專業(yè)作業(yè)企業(yè)”的規(guī)定，如果建筑勞務(wù)公司是建筑勞務(wù)不同工種的勞務(wù)總承包單位，則與其簽訂不同工種的專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包的三種合法主體是：設(shè)立臨時稅務(wù)登記的自然人班組長、設(shè)立工體工商戶從事某一工種的自然人班組長、既不成立個體工商戶又不設(shè)立臨時稅務(wù)登記的自然人班組長。
三、建筑勞務(wù)公司可以簽訂的五種合法勞務(wù)分包合同
(一)勞務(wù)分包合同的兩種分類：清包工分包合同和純勞務(wù)分包合同
根據(jù)
(二)勞務(wù)分包的相關(guān)法律依據(jù)分析
《
(三)建筑勞務(wù)公司可以簽訂的五種合法的勞務(wù)分包合同
根據(jù)以上法律依據(jù)分析，建筑勞務(wù)公司可以簽訂以下四種合法的勞務(wù)分包合同:
一是建筑勞務(wù)公司與施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位簽訂純勞務(wù)作業(yè)的勞務(wù)分包合同(純勞務(wù)分包合同);
二是如果勞務(wù)公司轉(zhuǎn)型為專業(yè)作業(yè)的勞務(wù)公司，則專業(yè)作業(yè)的勞務(wù)公司與班組長或自然人包工頭簽訂內(nèi)部承包協(xié)議，同時符合以下三個條件的勞務(wù)承包行為是合法的：
第一，班組長或自然人包工頭以專業(yè)作業(yè)勞務(wù)公司的名義對外經(jīng)營
第二，以專業(yè)作業(yè)的勞務(wù)公司對外承擔(dān)民事法律責(zé)任;
第三，班組長或自然人包工頭只向?qū)I(yè)作業(yè)的勞務(wù)公司上交一定的管理費用，扣除成本和稅費后的經(jīng)營所得班組長或自然人包工頭所有?；蛘甙嘟M長和自然人包工頭負(fù)責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營全過程活動，獲得固定的勞動報酬和績效考核獎，承包經(jīng)營所得歸勞務(wù)公司所有。
2008年之前的籌劃——
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征，收營業(yè)稅。我們在這里可以得出一個結(jié)論，由于建筑業(yè)的稅率要比服務(wù)也偏低，所以在簽訂工程承包合同時，工程承包公司參與訂立分包和轉(zhuǎn)包合同比較合算。
A單位發(fā)包一建設(shè)工程。在工程承包公司B的協(xié)助下，施工單位C通過競標(biāo)最后中標(biāo)，于是A與C簽訂了工程承包合同，合同金額為8000萬元。B公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，C支付B公司服務(wù)費用1000萬元。
那么可以得出，B公司應(yīng)納營業(yè)稅為1000×5%=50(萬元)(城建稅等附加暫不計算)。
如果B公司直接和A公司簽訂合同，合同金額為8000萬元。然后B公司再把該工程轉(zhuǎn)包給C公司，分包款為7000萬元。這樣，B公司應(yīng)繳納營業(yè)稅為：(8000-7000)×3%=30(萬元)(城建稅等附加暫不計算)。
由此可見，通過稅收籌劃，B公司可少繳20萬元的稅款。
這里需要提醒注意的是，進行工程承包合同的稅收籌劃關(guān)鍵是與工程相關(guān)的合同應(yīng)避免單獨簽訂服務(wù)合同。同時，還要保持總包與分包合同條款的完整性。除此之外，由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，營業(yè)額包括所收取的全部價款和價外費用，但對建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉(zhuǎn)包扣除。