一、公告適用范圍
該公告所稱直銷企業(yè)，僅適用于國務(wù)院2005年頒布的《
二、直銷企業(yè)納稅環(huán)節(jié)確定
現(xiàn)行直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：一是直銷員按照批發(fā)價向直銷企業(yè)購買貨物，再按照零售價向消費者銷售貨物。二是直銷員僅起到中介介紹作用，直銷企業(yè)按照零售價向直銷員介紹的消費者銷售貨物，并另外向直銷員支付報酬。根據(jù)《
筆者認(rèn)為，直銷員和直銷企業(yè)簽訂的是推銷合同，具有買賣合同和經(jīng)紀(jì)合同等特點；這一點可以明確，直銷企業(yè)和直銷員不具有任職或者受雇關(guān)系，直銷企業(yè)和直銷員間法律關(guān)系的確定，對理解該公告奠定了基礎(chǔ)。公告中規(guī)定，一是直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
筆者認(rèn)為這里有兩個納稅主體，直銷企業(yè)和直銷員。兩個納稅環(huán)節(jié)，一是直銷企業(yè)將貨物銷售給直銷員，該直銷模式下，貨物的所有權(quán)已經(jīng)由直銷企業(yè)轉(zhuǎn)移給了直銷員，符合現(xiàn)行增值稅關(guān)于銷售貨物的規(guī)定，直銷企業(yè)的銷售額應(yīng)按照其向直銷員收取的價款確定；按增值稅相關(guān)規(guī)定計征申報繳納稅款；直銷員將貨物銷售給消費者時，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。二是直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。該模式下，直銷員僅相當(dāng)于推銷員，在直銷企業(yè)和稅屋消費者之間起到中介介紹作用，直銷企業(yè)和直銷員之間并未發(fā)生貨物所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)移，直銷企業(yè)應(yīng)以向消費者收取的貨款確認(rèn)銷售額。
筆者認(rèn)為直銷員是和公司、合伙企業(yè)、獨資企業(yè)、外資企業(yè)、個體工商戶以外的一種特殊的納稅主體，還有別于自然人納稅主體，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場規(guī)制的完善，直銷員納稅主體會越來越多，國家稅務(wù)總局應(yīng)盡快制定直銷員辦理稅務(wù)登記的具體規(guī)定，便于主管稅務(wù)機關(guān)有效地進(jìn)行稅務(wù)管理，防止稅款流失。
三、直銷企業(yè)以外企業(yè)發(fā)生以上業(yè)務(wù)的納稅環(huán)節(jié)確定
不符合《
?。ㄒ唬⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷；
?。ǘ╀N售代銷貨物；
?。ㄈ┰O(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；對于不在同一縣（市）分支機構(gòu)轉(zhuǎn)移貨物，是視同銷售行為，這種視同銷售情況是有條件的，即分支機構(gòu)應(yīng)發(fā)生向消費者開具發(fā)票或向消費者收取貨款兩項情形之一的行為，移送貨物的總機構(gòu)應(yīng)按同類產(chǎn)品的售價記銷項稅額，并開具增值稅專用發(fā)票給稅屋分支機構(gòu)。在同一縣（市）是內(nèi)部轉(zhuǎn)移貨物，這種貨物轉(zhuǎn)移在會計上不作銷售處理。
四、直銷企業(yè)和直銷員的會計處理
案例：有直銷資格的直銷企業(yè)A，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品成本價為1000元，同類一級批發(fā)價為1200元，零售價為1500元。李某是A的直銷員，A將甲產(chǎn)品按1600元的價格通過李某直接賣給消費者。以上價格均為不含稅價。本月以下列方式銷售貨物：
方式一：李某從A處取得貨物，直接向購貨方收取貨款，銷售數(shù)量為2000件。
方式二：李某從A處取得貨物，由A收取貨款并開具發(fā)票，銷售數(shù)量為500件。（本案例不涉及城市維護(hù)建設(shè)稅及附加）
①A發(fā)出貨物時，
借：應(yīng)收賬款280.8
貸：主營業(yè)務(wù)收入240
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）40.8
注：1200×2000×17%=40.8（萬元）。
?、贏收到李某的銷貨款時，
借：銀行存款280.8
貸：應(yīng)收賬款280.8
?、跘結(jié)轉(zhuǎn)成本時，
借：主營業(yè)務(wù)成本200
貸：庫存商品200
2.李某的會計處理
?、倮钅辰邮茇浳飼r，
借：庫存商品240
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）40.8
貸：應(yīng)付賬款280.8
?、诶钅充N售貨物時，
借：銀行存款374.4
貸：主營業(yè)務(wù)收入320
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）54.4
③李某結(jié)轉(zhuǎn)成本時，
借：主營業(yè)務(wù)成本240
貸：庫存商品240
?。ǘ├钅橙〉秘浳飼r，李某不開具發(fā)票和收取貨款，符合公告規(guī)定二條件，不作視同銷售處理?！ ?BR> 1.A會計處理為：
①A發(fā)出貨物給李某時，
借：應(yīng)收賬款50
貸：庫存商品50
②A收到銷貨款時，
借：銀行存款93.6
貸：主營業(yè)務(wù)收入80
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13.6
③A結(jié)轉(zhuǎn)成本時，
借：主營業(yè)務(wù)成本50
貸：應(yīng)收賬款50
?、芾钅嘲醇s定銷售收入2.5%取得報酬，確定收入，A在支付勞務(wù)報酬所得時應(yīng)扣繳個人所得稅?！ ?BR> 借：銷售費用2
貸：銀行存款1.68
其他應(yīng)交款——代扣代繳個人所得稅0.32
2.李某會計處理為：
①李某接受貨物時，
借：庫存商品50
貸：應(yīng)付賬款50
?、谑盏紸通知沖銷往來，李某作相反的分錄（略）。
?、劾钅嘲醇s定銷售收入2.5%取得報酬，確定收入?！ ?BR> 借：銀行存款1.68
應(yīng)付賬款——A企業(yè)（代扣代繳個人所得稅）0.32
貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)2
