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　　2018年10月31日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào)），明確自2018年起，企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除

　　1、為什么會(huì)朋友圈一片歡騰？

　　正如公告解讀里面提到的，雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)支出屬于真實(shí)發(fā)生的支出，也屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

　　2、為什么又會(huì)出現(xiàn)能否扣除的爭(zhēng)議呢？

　　因?yàn)?spanstyle="color:#ff0000;">實(shí)施條例除了規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)可以扣除之外，還明確規(guī)定以外的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除，恰恰國(guó)家稅務(wù)總局在線問(wèn)答的時(shí)候，又引用了該項(xiàng)規(guī)定，自然爭(zhēng)議就來(lái)了，更多不讓扣除的做法了?！?spanstyle="color:#ff0000;">企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定?！俺髽I(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。”

　　增值稅能否稅前扣除

　　與責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)命運(yùn)類(lèi)似的，還有視同銷(xiāo)售產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　【案例】廣東省某地稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)轄區(qū)內(nèi)保健品企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，就視同銷(xiāo)售支出扣除問(wèn)題與企業(yè)發(fā)生爭(zhēng)議，企業(yè)將視同銷(xiāo)售支出計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，對(duì)應(yīng)貸方為“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”，稅務(wù)機(jī)關(guān)以增值稅不能在企業(yè)所得稅前列支為由，要求企業(yè)做納稅調(diào)增處理。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)的依據(jù)是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》三十一條：企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。即視同銷(xiāo)售產(chǎn)生了增值稅，只能扣除庫(kù)存商品對(duì)應(yīng)的部分，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅對(duì)應(yīng)的費(fèi)用部分，不能扣除。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否符合規(guī)定？

　　企業(yè)扣除的是銷(xiāo)售費(fèi)用，不是增值稅稅金支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》三十一條的規(guī)定不給企業(yè)扣除，與依據(jù)商業(yè)保險(xiǎn)條款不給企業(yè)列支責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)用支出的做法類(lèi)似。

　　有了三十一條的規(guī)定，再加上負(fù)責(zé)該事項(xiàng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的理解偏向，企業(yè)要爭(zhēng)取稅前列支，必須拿出強(qiáng)有力的依據(jù)。而對(duì)于此類(lèi)本不應(yīng)該發(fā)生爭(zhēng)議的地方，要找出某個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)的相關(guān)依據(jù)，很難。

　　還好寧波地稅曾經(jīng)有過(guò)類(lèi)似問(wèn)答，可以拿來(lái)用用。以下是稅務(wù)機(jī)關(guān)的問(wèn)答（節(jié)選自寧波地稅甬地稅一函[2012]1號(hào)），供參考：

　　問(wèn)：我公司將部分外購(gòu)的存貨(已取得增值稅專用發(fā)票并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅)用于給消費(fèi)者品嘗，按照增值稅的相關(guān)規(guī)定，已經(jīng)按照視同銷(xiāo)售進(jìn)行了增值稅的納稅申報(bào)。該視同銷(xiāo)售部分所形成的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，我公司計(jì)入了相關(guān)費(fèi)用，請(qǐng)問(wèn)：該部分銷(xiāo)項(xiàng)稅額可否在所得稅稅前列支(不考慮其他調(diào)整因素)？

　　答：供消費(fèi)者品嘗應(yīng)當(dāng)理解為你公司發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，該項(xiàng)費(fèi)用包括存貨成本及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，對(duì)于該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不得超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！边M(jìn)行企業(yè)所得稅涉稅處理。

　　問(wèn)題在于，當(dāng)稅企爭(zhēng)議發(fā)生時(shí)，類(lèi)似地方性的文件、在線問(wèn)答，稅企雙方都朝著對(duì)自身有利的地方用。企業(yè)盡可能找自己有利的文件、問(wèn)答提供給稅務(wù)局，而其他地方的文件、問(wèn)答（包括總局在線問(wèn)答），稅務(wù)機(jī)關(guān)有時(shí)候也是選擇性的認(rèn)可。為了統(tǒng)一口徑，類(lèi)似國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào)文的補(bǔ)丁文件還會(huì)繼續(xù)。