1.折扣促銷；
2.買一贈(zèng)一或“獎(jiǎng)勵(lì)促銷”（或叫“滿就送”）；
3.競(jìng)賽或游戲活動(dòng)促銷；
4.現(xiàn)場(chǎng)展示促銷等。其中，“滿就送”的促銷方式是大多商場(chǎng)、超市普遍采用的。“送”，有送獎(jiǎng)勵(lì)積分、送商品、送服務(wù)、送現(xiàn)金、送贈(zèng)券等。特別是購(gòu)貨獎(jiǎng)勵(lì)積分的銷售方式，可以吸引顧客再次消費(fèi)，培養(yǎng)客戶關(guān)系。
對(duì)于授予顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理，《
獎(jiǎng)勵(lì)積分的概念及步驟
授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)，是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶積分，客戶在滿足一定條件后將獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或者折扣后的商品或者服務(wù)。
該業(yè)務(wù)一般情況下包括兩個(gè)環(huán)節(jié)。第一步，積分獎(jiǎng)勵(lì)，即企業(yè)在出售商品或者提供服務(wù)時(shí)，通過(guò)設(shè)置一定的獎(jiǎng)勵(lì)積分政策，授予客戶一定分值的積分。客戶在未達(dá)到兌換積分條件之前，進(jìn)行積分積累。第二步，積分兌換，即客戶在積滿一定分值、達(dá)到企業(yè)規(guī)定的某些商品或服務(wù)的兌換條件時(shí)，可以兌現(xiàn)商品或服務(wù)。當(dāng)然客戶也可能由于種種原因放棄積分兌換。
獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理
借鑒《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第13號(hào)——顧客忠誠(chéng)度計(jì)劃》的規(guī)定，
獎(jiǎng)勵(lì)積分的稅務(wù)處理
1.增值稅處理
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物。
根據(jù)此規(guī)定，只要不屬于無(wú)償，便不作視同銷售，計(jì)算銷售稅額。但對(duì)于“企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分”的促銷手段，當(dāng)前存在兩種觀點(diǎn)：第一，企業(yè)在銷售商品或服務(wù)的同時(shí)，獎(jiǎng)勵(lì)客戶積分，此積分屬于所售商品或服務(wù)價(jià)款的組成部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；在客戶滿足條件憑累積積分兌換另一商品、服務(wù)或禮品時(shí)（以下簡(jiǎn)稱商品），屬于客戶無(wú)償取得商品，在企業(yè)銷售此商品時(shí)，也應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。第二，企業(yè)在銷售商品或服務(wù)的同時(shí)，獎(jiǎng)勵(lì)客戶積分，此積分屬于所售商品或服務(wù)價(jià)款的組成部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但此商品或服務(wù)價(jià)款是包含所贈(zèng)送的商品的，即積分送商品、服務(wù)或禮品。此商品、服務(wù)或禮品與前次所售商品或服務(wù)，可理解為“捆綁銷售”、“組合銷售”，不屬于無(wú)償贈(zèng)送，故贈(zèng)送商品時(shí)也不視同銷售，不計(jì)銷項(xiàng)稅額。
筆者認(rèn)為，增值稅的銷項(xiàng)稅額是按所售商品的銷售額計(jì)算的，“捆綁銷售”、“組合銷售”是對(duì)促銷方案規(guī)定的商品組合實(shí)行的一次性銷售，是一次性實(shí)現(xiàn)的。而客戶以獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換商品，是分次實(shí)現(xiàn)商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，且是否實(shí)現(xiàn)兌換是不確定的。因此，客戶以積分兌換商品是第二次的商品銷售，不屬于有些人所理解的“以提貨單（積分）提貨”，而是客戶無(wú)償取得商品，不能將因獎(jiǎng)勵(lì)積分而遞延的銷售收入所包含的銷項(xiàng)稅額，用于抵減兌換時(shí)所售商品的銷項(xiàng)稅額。筆者由此得出，企業(yè)銷售商品獎(jiǎng)勵(lì)客戶積分，及客戶以積分兌換商品，應(yīng)分別全額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。
2.企業(yè)所得稅處理
《
《
因此，銷售獎(jiǎng)勵(lì)積分銷售方式的所得稅處理，在目前稅法對(duì)此沒有明確規(guī)定的情況下，應(yīng)當(dāng)按照
3.個(gè)人所得稅處理
《
銷售獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理實(shí)例
某大型超市為增值稅一般納稅人。在2012年國(guó)慶、中秋商品零售旺季到來(lái)之際，開展了顧客購(gòu)貨獎(jiǎng)勵(lì)積分的促銷活動(dòng)。超市規(guī)定在2012年9月28日~2012年10月7日期間購(gòu)物每滿300元（含稅）獎(jiǎng)勵(lì)積分10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內(nèi)在本超市兌換任何商品，1個(gè)積分可抵付現(xiàn)金5元?！ ?br> ?。ㄒ唬┆?jiǎng)勵(lì)積分
A顧客在促銷期間，購(gòu)買了售價(jià)30186元（含稅）的一批家用電器，并辦理了積分卡，超市獎(jiǎng)勵(lì)A(yù)顧客積分1000分。該批家用電器適用增值稅稅率17%，進(jìn)貨成本為18000元。
根據(jù)
1.積分價(jià)值
A顧客共獲得積分1000分，其價(jià)值為5000（1000×5）元。
2.超市應(yīng)確認(rèn)的銷售收入（銷售收入全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額）
銷售收入＝30186÷1.17－5000＝25800－5000＝20800（元）。
3.獎(jiǎng)勵(lì)積分會(huì)計(jì)分錄
借：庫(kù)存現(xiàn)金 30186
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20800
遞延收益 5000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4386。
4.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的會(huì)計(jì)分錄
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 18000
貸：庫(kù)存商品 18000。
?。ǘ┓e分兌換商品
假定A顧客在積分兌換期內(nèi)（2012年12月）在本超市選購(gòu)一件零售價(jià)為5967元（含稅）的皮衣，要求以積分卡上積分1000分抵付價(jià)款，并補(bǔ)付差價(jià)。該皮衣進(jìn)貨成本為3800元，適用增值稅稅率為17%。經(jīng)超市確認(rèn)，A顧客滿足兌換條件，同意A顧客以積分抵付形式購(gòu)買皮衣。
根據(jù)筆者對(duì)積分兌換商品應(yīng)按商品售價(jià)全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額的分析，以積分兌換商品的會(huì)計(jì)處理如下：
1.超市應(yīng)確認(rèn)的銷售收入（銷售收入全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額）
銷售收入＝5967÷1.17＝5100（元），銷項(xiàng)稅額＝5967÷1.17×0.17＝867（元）。
2.積分抵付價(jià)款及應(yīng)補(bǔ)差價(jià)
按照積分規(guī)則可抵付價(jià)款＝1000×5＝5000（元），A顧客應(yīng)補(bǔ)差價(jià)967（元）。
3.積分兌換商品的會(huì)計(jì)分錄
借：庫(kù)存現(xiàn)金 967
遞延收益 5000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）867。
4.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的會(huì)計(jì)分錄
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3800
貸：庫(kù)存商品 3800。
?。ㄈ┓e分逾期失效
需要注意的是，逾期失效的積分由于在獎(jiǎng)勵(lì)積分環(huán)節(jié)已按全額計(jì)算了銷項(xiàng)稅額，所以在積分逾期失效結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，不需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額，將失效時(shí)“遞延收益”科目的余額，全額確認(rèn)為當(dāng)期收入繳納企業(yè)所得稅。
假如上例中A顧客積分逾期作廢，則會(huì)計(jì)分錄為：
借：遞延收益 5000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 5000。
另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)應(yīng)按實(shí)際銷售收入20800計(jì)算銷項(xiàng)稅，那么，在積分逾期失效時(shí)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提失效積分的銷項(xiàng)稅，這樣不會(huì)造成重復(fù)計(jì)算銷項(xiàng)稅，具體如何計(jì)算，還望國(guó)家相關(guān)部門盡快明確。
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