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　　我們知道所得稅匯算清繳是基于會計核算，以稅法為依據(jù)的調(diào)整。那么這種操作模式下會計按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理（當(dāng)然會計核算可以考慮并協(xié)調(diào)填表取數(shù)便捷性及稅法規(guī)定），稅法沒有必要單獨(dú)設(shè)置一套符合稅法的會計處理，而是在會計準(zhǔn)則核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。那么進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，我們不是一頭扎入浩瀚的稅法條文或者稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)中，或者是拿到會計數(shù)據(jù)不分三七二十一直接各種稅法標(biāo)準(zhǔn)核算，而應(yīng)該先對會計核算進(jìn)行基礎(chǔ)性的復(fù)合與分析。以下筆者主要從幾個方面淺談一下匯算清繳之會計協(xié)同處理。個人觀點(diǎn)僅供參考，具體以法律法規(guī)為準(zhǔn)。

　　基于會計與稅法協(xié)同及時更新調(diào)整會計科目

　　在做所得稅匯算清繳時，在填列相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)時，必須先對會計相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查。如在填列“黨組織經(jīng)費(fèi)”時，企業(yè)會計核算將黨組織經(jīng)費(fèi)會計處理上放入福利費(fèi)核算，根據(jù)最新所得稅匯算表在計算職工福利費(fèi)和黨組織經(jīng)費(fèi)稅前扣除時，黨組織經(jīng)費(fèi)應(yīng)該單獨(dú)在5000表調(diào)整，職工福利費(fèi)在5050表調(diào)整。填寫5050表職工福利費(fèi)欄次時,按剔除黨組織經(jīng)費(fèi)后余額填寫，也就是黨組織經(jīng)費(fèi)不要擠占福利費(fèi)14%指標(biāo)。為什么要這么操作的依據(jù)是：一：根據(jù)《中共中央組織部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2014〕42號）第二條的規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國公司法》“公司應(yīng)當(dāng)為黨組織的活動提供必要條件”規(guī)定和中辦發(fā)〔2012〕11號文件“建立并落實(shí)稅前列支制度”等要求，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。”二：新《期間費(fèi)用表》增加了一行：在管理費(fèi)用項下增加了“黨組織工作經(jīng)費(fèi)”。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)會計處理上,按照黨組織經(jīng)費(fèi)性質(zhì)，應(yīng)該通過“管理費(fèi)用-黨組織工作經(jīng)費(fèi)”直接核算。如果納稅年度內(nèi)前期未有設(shè)置“管理費(fèi)用-黨組織工作經(jīng)費(fèi)”核算，年底內(nèi)后期設(shè)置了。那么在填列相關(guān)數(shù)據(jù)時，不能只統(tǒng)計“管理費(fèi)用-黨組織工作經(jīng)費(fèi)”相關(guān)金額，而是應(yīng)該把前期未單獨(dú)核算部分加上后期單獨(dú)歸入“管理費(fèi)用-黨組織工作經(jīng)費(fèi)”的金額匯總填列。

　　以上只是單獨(dú)從“黨組織工作經(jīng)費(fèi)”這一個科目來談這個問題，實(shí)際問題可以拓展到相關(guān)科目。也就是說企業(yè)會計核算在遵從會計準(zhǔn)則的前提下，同時兼顧稅法新政策的變化，及時更新會計核算及科目更新。同時也是告訴我們存在變化的情況下，需要綜合變化科目和以前科目分析填列相關(guān)數(shù)據(jù)。所以在進(jìn)行所得稅匯算填列相關(guān)數(shù)據(jù)時，不可直接將沒有經(jīng)過分析復(fù)核的會計數(shù)據(jù)，直接復(fù)制到所得稅匯算相關(guān)表格中。如果不加以分析填列很可能會造成計算錯誤。

　　會計理論結(jié)合實(shí)務(wù)精準(zhǔn)獲取填列數(shù)據(jù)

　　會計理論結(jié)合實(shí)務(wù)這個問題，主要是將企業(yè)核算不能單單從會計理論上來分析，而是要結(jié)合企業(yè)實(shí)務(wù)來綜合分析。以下以業(yè)務(wù)招待費(fèi)來舉例分析此問題。

　　（一）知道理論上的會計處理，同時熟悉實(shí)務(wù)中普遍的做法。

　　對業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確的會計處理，一般理論上來說應(yīng)當(dāng)計入“管理費(fèi)用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，當(dāng)然企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按會計準(zhǔn)則應(yīng)計入“長期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi)”。也就是說招待費(fèi)一般會計核算不會出現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、在建工程等科目歸集。比如制造費(fèi)用核算，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南（2006）》指出：“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用，包括機(jī)物料消耗、生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊、車間支付的辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)等項。實(shí)務(wù)中常見的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，一般通過銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)，管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。那么企業(yè)在所得稅匯算時，應(yīng)該將管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用下的業(yè)務(wù)招待費(fèi)匯總填列，同時如果存在自研發(fā)費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。如果只是停留在理論上對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)都是計入管理費(fèi)用的概念，匯總業(yè)務(wù)招待費(fèi)只取管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)的數(shù)據(jù)，就發(fā)生錯誤了。如果知道實(shí)務(wù)中可能在銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)（正常操作），更有可能出現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)、生產(chǎn)成本-業(yè)務(wù)招待費(fèi)、制造費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)等不正常操作。那么理論和實(shí)務(wù)都熟悉的全局視角下，進(jìn)行綜合調(diào)整分析，得出的數(shù)據(jù)才是精準(zhǔn)的。

　?。ǘ慕滩闹谐鰜?，落地到實(shí)際操作中去。

　　在教材中很多會計處理必須根據(jù)電算化、企業(yè)管理、ERP系統(tǒng)等綜合因素，然后落地到企業(yè)中去。舉例會計中骨灰級的問題利息收入問題，教材上分錄寫收到銀行利息收入，借：銀行存款貸：財務(wù)費(fèi)用-利息收入，但是實(shí)務(wù)中一般都不會照搬教材分錄，而是采用借：財務(wù)費(fèi)用-利息收入（負(fù)數(shù)）借：銀行存款。這么的處理更多的基于電算化取數(shù)的邏輯來進(jìn)行的。相應(yīng)的其他費(fèi)用類科目也存在這個問題，也就是成本費(fèi)用類科目便于統(tǒng)計分析，更多的是采用借方或借方負(fù)數(shù)。那么在進(jìn)行所得稅匯算清繳前，企業(yè)需要統(tǒng)計分析這類科目時，必須檢查納稅年度內(nèi)賬務(wù)處理是否存在類似問題，如果有類似問題應(yīng)該調(diào)整相關(guān)發(fā)生額數(shù)據(jù)。當(dāng)然除了年度內(nèi)會計科目處理問題，還有查看企業(yè)自動生成的會計模板是否有類似問題，如果有類似問題，應(yīng)該調(diào)整相關(guān)數(shù)據(jù)，且后續(xù)對系統(tǒng)會計模板進(jìn)行調(diào)整。

　　規(guī)范賬務(wù)處理實(shí)現(xiàn)可靠數(shù)據(jù)來源

　?。ㄒ唬┮?guī)范賬務(wù)處理，考慮稅務(wù)但不能只考慮稅務(wù)。

　　期間費(fèi)用表的一個很重要功能，就是用來比對用的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)用來風(fēng)險應(yīng)對和所得稅后續(xù)管理用的。按規(guī)定填寫、填準(zhǔn)確每一欄次金額，會減少很多涉稅風(fēng)險和很多不必要的麻煩。建議：會計核算時盡可能按4000表的項目設(shè)置管理費(fèi)用明細(xì)，但是具體還是以會計核算為基礎(chǔ)，做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這樣的話填表時取數(shù)相對來說比較方便。如果會計核算沒有考慮期間費(fèi)用填列相關(guān)項目去設(shè)置的話，填表時按表格所列項目進(jìn)行歸類分析填列。按照匯算清繳期間費(fèi)用進(jìn)行科目設(shè)置的話要注意兩個問題，一是企業(yè)會計科目設(shè)置還是基于準(zhǔn)則，便于企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理的要求進(jìn)行，同時考慮稅務(wù)事項。將所得稅匯算需要填列的項目予以體現(xiàn)。但是并不是意味著企業(yè)會計科目完全按照所得稅匯算涉及，具體科目只體現(xiàn)期間費(fèi)用需要的，其他都計入其他費(fèi)用。這樣的做法方便是方便所得稅匯算，但是會計的職能和取數(shù)完全不能實(shí)現(xiàn)。二是所得稅匯算的期間費(fèi)用中，比如廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)填列，企業(yè)當(dāng)然可以在會計科目設(shè)置時，將廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并在一起核算。但是企業(yè)會計核算不單單是稅務(wù)管理需要，企業(yè)還有預(yù)算管理，企業(yè)數(shù)據(jù)管理分析等其他只能。比如廣告費(fèi)核算范圍為電視、雜志、報刊等廣告媒體的廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)核算范圍為企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費(fèi)用，主要是指未通過廣告媒體傳播的廣告性支出。這樣核算便于企業(yè)管理廣告費(fèi)與業(yè)宣傳費(fèi)，而不是將兩者混合在一起不便企業(yè)管理。

　?。ǘ嫼怂懵牅?zhǔn)則的，制定符合企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算指南。

　　會計核算聽準(zhǔn)則的，這個問題按照道理來說應(yīng)該不是什么問題。但是在實(shí)務(wù)中卻成了“不成問題的問題”。究其原因主要是還是會計人員混淆了會計與稅法的界限。比如老生常談的業(yè)務(wù)招待費(fèi)問題，部分人員可能存在誤解，人為只要是餐飲費(fèi)發(fā)票會計處理都是計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，其實(shí)計入那個科目是根據(jù)準(zhǔn)則與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行的?！安唾M(fèi)”不一定計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)：①年底全體員工聚餐，這是一種福利活動，發(fā)生的餐費(fèi)應(yīng)當(dāng)列入福利費(fèi)用；②員工到外出差，途中發(fā)生的餐費(fèi)，應(yīng)該列入差旅費(fèi)；③會議安排的工作餐，屬于會議費(fèi)用的一部分；④召開董事會安排董事就餐，屬于董事會費(fèi)的一部分等，其他歸屬到相對應(yīng)科目中處理。而不能根據(jù)某些人的稅務(wù)上的“理解”或“口徑”，而調(diào)整會計上的處理。

　　以固定資產(chǎn)后續(xù)修理費(fèi)為例，根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第六條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。附錄會計科目和主要賬務(wù)處理—管理費(fèi)用：企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。那么企業(yè)在自己企業(yè)指定的會計核算指南，可以對此進(jìn)行規(guī)范。比如：修理費(fèi)，固定資產(chǎn)（含生產(chǎn)設(shè)備）的日常維修費(fèi)用等，車輛的修理費(fèi)在交通費(fèi)下設(shè)明細(xì)科目核算。由此問題拓展到其他問題，比如企業(yè)支付的福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等，會計處理直接采用借：成本/費(fèi)用貸：銀行存款等，未有通過應(yīng)付職工薪酬核算，這種處理也會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后續(xù)取數(shù)失真（此問題在下文會專門提到），那么企業(yè)會計核算還是必須遵從準(zhǔn)則，并根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析。具體科目和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以指定相關(guān)操作指引進(jìn)行落地。

　　復(fù)核會計處理分析填列數(shù)據(jù)

　　其實(shí)本文主要是圍繞所得稅匯算之前，進(jìn)行會計復(fù)核的問題。在復(fù)核相關(guān)會計處理之后，然后結(jié)合所得稅匯算填表數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析填列相關(guān)數(shù)據(jù)。以下主要是《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》中工資薪金支出為例進(jìn)行說明?！?spanstyle="color:#ff0000;">職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》填報說明：第1行“一、工資薪金支出”：第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入成本費(fèi)用的職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼金額；第4列“稅收金額”填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額；第5列“納稅調(diào)整金額”為第1-4列的余額。那么填寫工資薪金支出賬載金額會出現(xiàn)的問題主要是。

　　其一會計核算科目未設(shè)置合理，導(dǎo)致數(shù)據(jù)難以匯總。這個問題就涉及到會計科目設(shè)置的問題了，一般來說如果會計科目設(shè)置合理，后續(xù)會計人員核算規(guī)范取數(shù)相對來說比較方便。一般設(shè)置好應(yīng)付職工薪酬-職工薪酬-工資/獎金/績效/其他薪酬。如果所有會計核算計入成本費(fèi)用的職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼金額都通過應(yīng)付職工薪酬處理，那么根據(jù)應(yīng)付職工職工取數(shù)相對來說就比較方便很多，而不是根據(jù)計入成本費(fèi)用的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)支出、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本等一一去統(tǒng)計。

　　其二會計核算設(shè)置清楚了，但是填報人員對于賬載金額理解出現(xiàn)了錯誤。一般設(shè)置好應(yīng)付職工薪酬-職工薪酬-工資/獎金/績效/其他薪酬。我們填列《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》中工資薪金支出賬載金額，只要將應(yīng)付職工薪酬-職工薪酬-工資/獎金/績效/其他薪酬這些科目數(shù)據(jù)統(tǒng)計就可以，可是存在部分填報人員只將應(yīng)付職工薪酬-職工薪酬-工資部分?jǐn)?shù)據(jù)，其他部分?jǐn)?shù)據(jù)未匯總填入。

　　其三是會計核算科目設(shè)置清楚了，同時賬載金額也是根據(jù)科目匯總填列的。但是存在賬務(wù)年度內(nèi)發(fā)生錯賬導(dǎo)致統(tǒng)計數(shù)據(jù)發(fā)生錯誤。比如企業(yè)賬務(wù)年度內(nèi)發(fā)生會計處理：借：銷售費(fèi)用-獎金80萬貸：銀行存款80萬，那么沒有通過應(yīng)付職工薪酬處理，導(dǎo)致相關(guān)數(shù)據(jù)如果單純根據(jù)應(yīng)付職工薪酬統(tǒng)計的話，就會出現(xiàn)漏統(tǒng)計的問題。還比如老板代墊費(fèi)用購買的員工福利類費(fèi)用，會計處理為借：管理費(fèi)用-福利費(fèi)貸：其他應(yīng)付款，此時也沒有通過應(yīng)付職工薪酬核算，也會導(dǎo)致取數(shù)存在錯誤。

　　其四是涉及工資薪酬會計核算，出現(xiàn)了差錯更正導(dǎo)致數(shù)據(jù)不準(zhǔn)的問題。比如年度內(nèi)3月份發(fā)生錯賬借：管理費(fèi)用—職工薪酬10萬貸：應(yīng)付職工薪酬10萬，此筆業(yè)務(wù)后續(xù)發(fā)現(xiàn)3月賬務(wù)處理錯誤，4月份對其進(jìn)行調(diào)整所做的分錄為借：應(yīng)付職工薪酬10萬貸：管理費(fèi)用10萬。假設(shè)賬務(wù)年度內(nèi)應(yīng)付工資薪酬借方發(fā)生額為100萬，貸方發(fā)生額為100萬。借貸方100萬中的數(shù)據(jù)中，是不是將3月份和4月份本來就沒有的會計分錄數(shù)據(jù)虛增了借貸方數(shù)據(jù)呢？而正確的調(diào)整應(yīng)該是采取應(yīng)付職工薪酬負(fù)數(shù)體現(xiàn)。

　　理解會計準(zhǔn)則定義合理設(shè)置科目便捷數(shù)據(jù)取數(shù)

　　在所得稅匯算清繳填列相關(guān)賬載數(shù)據(jù)時，企業(yè)必須準(zhǔn)確理解會計準(zhǔn)則下賬載金額相關(guān)數(shù)據(jù)。如果對于理清會計與稅法上各個數(shù)據(jù)的口徑及定義的話，會發(fā)生所得稅混亂的問題。以下就以在填寫《期間費(fèi)用明細(xì)表》職工薪酬時，相關(guān)問題進(jìn)行舉例分析。

　　在填寫《期間費(fèi)用明細(xì)表》職工薪酬時，存在部分企業(yè)對《期間費(fèi)用明細(xì)表》職工薪酬填列，直接采用管理費(fèi)用-工資、銷售費(fèi)用-工資來填列的錯誤做法。其背后的原因首先是主要是填表人員對于會計準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的理解和日?？谡Z的職工薪酬理解存在混淆的問題（當(dāng)然會計上的職工薪酬和稅法上的職工薪酬在定義是也存在些許差異）。其次是在理解了會計準(zhǔn)則關(guān)于職工薪酬的定以后，如何在會計處理上，比如科目設(shè)置數(shù)據(jù)歸集上做到便于統(tǒng)計取數(shù)。

　　根據(jù)《期間費(fèi)用明細(xì)表》職工薪酬填列說明：本表適用于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、分行業(yè)會計制度的查賬征收居民納稅人填報。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計、分行業(yè)會計制度規(guī)定，填報“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”和“財務(wù)費(fèi)用”等項目。那么根據(jù)填表說明，期間費(fèi)用明細(xì)表取數(shù)基礎(chǔ)是根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、分行業(yè)會計制度。

　　那么按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第九號-職工薪酬》準(zhǔn)則，應(yīng)付職工薪酬科目設(shè)置因該如此：應(yīng)付職工薪酬-職工薪酬-工資/獎金/績效/其他薪酬、應(yīng)付職工薪酬-職工福利、應(yīng)付職工薪酬-職工保險-醫(yī)療/工傷/生育/其他、應(yīng)付職工薪酬-住房公積金、應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬-短期帶薪缺勤、應(yīng)付職工薪酬-職工福利-非貨幣性福利、應(yīng)付職工薪酬-辭退福利、應(yīng)付職工薪酬-股份支付、應(yīng)付職工薪酬-離職后福利-養(yǎng)老保險/失業(yè)保險。期間費(fèi)用明細(xì)表的第一行“職工薪酬”應(yīng)填寫如下內(nèi)容的金額相加之和：工資薪金（包括股權(quán)激勵）、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)（指各類基本社會保障性繳款）、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險等企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”這個會計科目中核算的所有內(nèi)容。如果沒有生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本的企業(yè)，這一欄的合計數(shù)應(yīng)該和職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表的合計數(shù)一致；如果有生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本的企業(yè)，這一欄的合計數(shù)應(yīng)該小于職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表的合計數(shù)。

　　那么要把這項填寫準(zhǔn)確從科目設(shè)置角度來說，管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用科目二級涉及應(yīng)該和應(yīng)付職工薪酬二三級科目有一定的呼應(yīng)性，這樣才方便統(tǒng)計相關(guān)數(shù)據(jù)。比如管理費(fèi)用可以設(shè)置，管理費(fèi)用-薪資費(fèi)用-工資/獎金/績效/其他薪酬、管理費(fèi)用-職工保險-醫(yī)療/工傷/生育/養(yǎng)老/失業(yè)/其他、管理費(fèi)用-住房公積金、管理費(fèi)用-工會經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)用-職工教育經(jīng)費(fèi)、其他設(shè)置等。