2018年3月5日，李克強(qiáng)總理在全國人大會(huì)議上進(jìn)行政府工作報(bào)告，過去五年政府實(shí)行的稅務(wù)改革、稅收優(yōu)惠進(jìn)行總結(jié)，并詳細(xì)介紹新階段稅收優(yōu)惠政策，指出在未來一年中政府將繼續(xù)推行減政、減稅、減費(fèi)政策，降低制造、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的增值稅稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，大幅擴(kuò)展享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍，實(shí)施境外投資者境內(nèi)利潤再投資遞延納稅等等。
關(guān)于“境外投資者境內(nèi)利潤再投資遞延納稅”的問題，國務(wù)院早在2017年8月8日就頒布了《
據(jù)此，2017年12月21日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委員會(huì)、商務(wù)部聯(lián)合下發(fā)《
隨后，國家稅務(wù)總局又在2018年1月2日發(fā)布《
一、主體問題
《
一是依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，
二是依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
之所以在居民企業(yè)之前加入“中國境內(nèi)”這一限定條件，是因?yàn)樵撏ㄖ诰艞l明確規(guī)定，通知內(nèi)所稱中國境內(nèi)企業(yè)單指依法在中國境內(nèi)成立的居民企業(yè)，也就是說非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)分配給境外投資者的利潤不享受優(yōu)惠。
根據(jù)《
一種是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；
另一種是中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
值得注意的是，該通知規(guī)定的境外投資者享受優(yōu)惠的限定條件是，在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是其所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的情況下，企業(yè)才能夠享受優(yōu)惠。
二、投資方向問題
境外投資者獲得利潤分配企業(yè)分配的利潤，直接投資的項(xiàng)目必須是鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目，上述鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目具體規(guī)定在2017年7月28日發(fā)布的《
境外投資者在獲得中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤后，可以對(duì)分配其利潤的中國境內(nèi)居民企業(yè)進(jìn)行增資；或利用該利潤在中國境內(nèi)新設(shè)居民企業(yè)；或從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)。值得注意的是，上市公司股份的收購和新增、轉(zhuǎn)增一般不享受優(yōu)惠政策，除非是符合條件的戰(zhàn)略投資。
上述戰(zhàn)略投資需要符合商務(wù)部、國家稅務(wù)總局等六部門在2005年12月31日聯(lián)合發(fā)布《
例如：要求境外投資者在境外實(shí)有資產(chǎn)總額不低于1億美元或管理的境外實(shí)有資產(chǎn)總額不低于5億美元，或其母公司境外實(shí)有資產(chǎn)總額不低于1億美元，或管理的境外實(shí)有資產(chǎn)總額不低于5億美元；同時(shí)也要求境外投資者包括其母公司近三年內(nèi)未受到境內(nèi)外監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重大處罰。
三、投資收回問題
由于境外投資者享受優(yōu)惠是備案制而不是許可制，所以在境外投資者收回享受暫不征稅政策的投資前或者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式收回暫不征稅政策的投資后七日內(nèi)，要向進(jìn)行利潤分配企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交符合享受優(yōu)惠政策的交易證據(jù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算證據(jù)等資料。
這里要注意的是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定境外投資者不符合享受優(yōu)惠政策的條件，境外投資者不僅需要補(bǔ)交遞延繳納的所得稅，還需要自實(shí)際收到利潤分配企業(yè)的利潤之日起，按照《
四、利潤分配企業(yè)責(zé)任問題
雖然境外投資者不需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)許可就可以享受稅收優(yōu)惠，但是利潤分配企業(yè)卻承擔(dān)必要的審查義務(wù)，境外投資者應(yīng)當(dāng)向利潤分配企業(yè)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》，利潤分配企業(yè)要嚴(yán)格按照《
值得注意的是，利潤分配企業(yè)對(duì)《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》的審查工作只需要確認(rèn)填報(bào)信息是否完整、支付過程是否與表中表述一致、關(guān)系到利潤分配企業(yè)的信息是否真實(shí)，審查以上三點(diǎn)內(nèi)容即視為完成該表的審查工作。
若利潤分配企業(yè)履行上述審查義務(wù)，境外投資者享受了本不應(yīng)享受的優(yōu)惠政策，與利潤分配企業(yè)無關(guān)。若利潤分配企業(yè)沒有履行上述審查義務(wù)而導(dǎo)致境外投資者享受了本不應(yīng)該享受的優(yōu)惠政策，依據(jù)《
五、稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)動(dòng)問題
雖然此項(xiàng)優(yōu)惠屬于備案制稅收優(yōu)惠政策，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于該優(yōu)惠的事中監(jiān)管絲毫沒有放松，利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策實(shí)際支付利潤七日后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》和《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在收到后十個(gè)工作日內(nèi)向境外投資者投資的企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《
如果被投資企業(yè)有不符合享受暫不征稅政策條件的相關(guān)信息或者境外投資者處置已享受暫不征稅政策投資的相關(guān)或信息，利潤分配企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)很快得知。如果境外投資人處置了相關(guān)投資，又沒有向利潤分配企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)是可以根據(jù)《
六、可分配利潤問題
可分配利潤既可以以現(xiàn)金形式支支付，也可以以實(shí)物、有價(jià)證券等非現(xiàn)金形式支付。另外該可分配利潤必須是中國境內(nèi)企業(yè)向投資者實(shí)際分配已實(shí)現(xiàn)的留存收益形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。也就是說利潤分配企業(yè)和境外投資者如果為了享受暫免所得稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行利潤預(yù)分配，本身利潤預(yù)分配的作法就不符合《
綜上，境外投資者境內(nèi)利潤再投資遞延納稅確實(shí)是為境外投資者提供了一個(gè)很大的優(yōu)惠措施，但是想要利用好優(yōu)惠措施，就要熟悉相關(guān)政策的細(xì)節(jié)，避免因?qū)φ卟粔蛄私夥炊m得其反。
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