增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。這一規(guī)定減輕了業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓中的買方因需要繳納增值稅而增加的資金負擔，有利于鼓勵企業(yè)開展資產(chǎn)重組。
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，納稅人之間進行資產(chǎn)重組的情況越來越多，諸多涉稅處理規(guī)定卻未規(guī)范明確。如企業(yè)進行資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額能否結(jié)轉(zhuǎn)至重組后新企業(yè)繼續(xù)抵扣等問題，為規(guī)范操作，保護納稅人權(quán)益，國家稅務(wù)總局發(fā)布2012年第55號公告，對該類資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額問題進行統(tǒng)一明確。該公告從實際操作的角度降低了企業(yè)重組的稅收負擔，減少了浪費，對于納稅人來說是切實的降低稅負的政策。這對進行資產(chǎn)重組的納稅人是個重大利好。可以預(yù)見，2012年55號公告將促進納稅人開展更加活躍的資產(chǎn)重組活動，以優(yōu)化企業(yè)資源配置，提高企業(yè)效益。
在資產(chǎn)重組中，相當于原來企業(yè)的債權(quán)債務(wù)等由新企業(yè)來承繼，那么為抵扣完的進項稅金按理來說也應(yīng)該近似于企業(yè)的一項“債權(quán)”，應(yīng)該由新企業(yè)來承繼抵扣，但是在政策層面一直沒有明確是否可以延續(xù)抵扣，即使允許延續(xù)抵扣的話，如何具體操作呢？在2012年13號公告出臺后就有很多人在討論這個問題了，現(xiàn)在終于得到統(tǒng)一的解決了。
其實在這個文件出臺之前各地已經(jīng)有解決這個問題的處理案例了，主要就是通過人工在后臺操作，但是一直沒有規(guī)范統(tǒng)一的做法。2012年55號公告的出臺就可統(tǒng)一規(guī)范的解決這個問題了?，F(xiàn)將公告2012年第55號解讀如下：
一、明確納稅人的留抵稅款是對國家的債權(quán)?！ ?BR> 國家稅務(wù)總局將留抵稅額視為納稅人持有的對國家的債權(quán)，這在理論上的確是一個進步。在此前提下，企業(yè)進行資產(chǎn)重組，其所有的資產(chǎn)、負債和人員全部由重組后新公司承接，作為該企業(yè)債權(quán)之一的增值稅留抵稅款，理應(yīng)也由重組后新公司繼續(xù)享有。為保護納稅人權(quán)益，該公告明確，增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
二、原企業(yè)的留抵稅額數(shù)應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認。
在保護納稅人權(quán)益的同時，為避免稅收漏洞，嚴格管理，公告中規(guī)定，原企業(yè)的留抵稅額數(shù)應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，并通過《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉(zhuǎn)移單》將留抵稅額信息傳遞至重組后新企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)，新納稅人主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將原納稅人主管稅務(wù)機關(guān)傳遞來的《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對原納稅人尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許新納稅人繼續(xù)申報抵扣該部分留抵稅額?！对鲋刀愐话慵{稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，原納稅人主管稅務(wù)機關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務(wù)機關(guān)一份。
三、納稅人要注意掌握留抵抵扣條件
納稅人要注意掌握抵扣條件，2012年55號公告說的，只有在增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，必須把全部而不是部分資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，而且轉(zhuǎn)讓后必須是按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，才可以將留抵增值稅結(jié)轉(zhuǎn)新納稅人繼續(xù)抵扣。
具體來說增值稅留抵稅額重組抵扣的條件有以下四個：1.重組過程中的雙方均是一般納稅人。2.資產(chǎn)、負債、勞動力全部轉(zhuǎn)移。3.被重組方在重組后注銷。4.被重組方有尚未抵扣的進項稅額。
四、幾點提示
1.納稅人在執(zhí)行這一政策時，應(yīng)留意國家稅務(wù)總局2011年2月18日發(fā)布的《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）。該公告明確，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
2．注意本公告執(zhí)行時間為2013年1月1日起施行。
五、實例分析
A公司(為增值稅一般納稅人)資產(chǎn)價值5000萬元，同時留抵稅額100萬元，現(xiàn)將全部實物資產(chǎn)、負債、勞動力出售給B公司(為增值稅一般納稅人)。A公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后未按程序辦理了注銷稅務(wù)登記，請問，A公司留抵稅額B公司可否繼續(xù)抵扣？
解析：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》，納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額要實現(xiàn)繼續(xù)抵扣必須滿足文件規(guī)定的兩個條件：第一，增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，必須把全部而不是部分資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人；第二，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后原增值稅納稅人必須是按程序辦理了注銷稅務(wù)登記的，才可以將留抵增值稅結(jié)轉(zhuǎn)給新納稅人繼續(xù)抵扣。由于A公司沒有辦理了注銷稅務(wù)登記，因此不符合公告精神，A公司100萬元增值稅留抵稅額B公司無法繼續(xù)抵扣，應(yīng)留在A公司繼續(xù)抵扣。
相關(guān)文章： 資產(chǎn)重組 增值稅留抵稅額 |