因此，我國(guó)的居民企業(yè)可以向俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)提出按照稅收協(xié)定10%的稅率（符合條件的甚至可以享受5%的協(xié)定稅率）納稅，即在俄羅斯至多繳納10萬(wàn)元的所得稅，這部分稅款可以計(jì)入在我國(guó)稅收抵免的范圍。但如果我國(guó)居民企業(yè)未在俄羅斯提出享受協(xié)定待遇，而按照當(dāng)?shù)囟惙ɡU納15萬(wàn)元的所得稅，那么多出協(xié)定規(guī)定的5萬(wàn)元稅款是不能在中國(guó)抵免的。 這種處理方式不符合現(xiàn)行規(guī)定，稅務(wù)處理存在巨大風(fēng)險(xiǎn)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)進(jìn)行境外所得稅收抵免時(shí)，應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)定，避免因?qū)ο嚓P(guān)文件的錯(cuò)誤理解造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
在跨國(guó)公司的眼中，利用稅收協(xié)定可以有效避免雙重納稅，切實(shí)維護(hù)自身權(quán)益。正因?yàn)槿绱?，稅收協(xié)定被跨國(guó)企業(yè)視為境外投資的“護(hù)身符”。然而，北京市國(guó)稅局2014年的一項(xiàng)專項(xiàng)調(diào)查顯示，北京市大多數(shù)“走出去”企業(yè)卻將其拋至腦后了。
2014年，北京市國(guó)稅局對(duì)281戶主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了境外所得的企業(yè)開展了調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，2011年~2013年，這些企業(yè)取得的境外所得共計(jì)2079億元，其中近90%來(lái)源于已與我國(guó)簽署稅收協(xié)定或安排的國(guó)家和地區(qū)，但僅有26戶企業(yè)曾在境外享受稅收協(xié)定待遇，占被調(diào)查企業(yè)的比重僅為9.25%。這個(gè)調(diào)查結(jié)果大大出乎我們的預(yù)計(jì)。這說(shuō)明稅收協(xié)定的“護(hù)身符”作用大部分企業(yè)還不了解。與我國(guó)居民企業(yè)享受協(xié)定待遇現(xiàn)狀形成鮮明對(duì)比的是，僅2014年，北京市國(guó)稅局受理非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇審批和備案900余戶次。
進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)未享受稅收協(xié)定待遇，第一種情況是企業(yè)對(duì)中國(guó)與對(duì)方國(guó)家簽署的稅收協(xié)定不了解。部分企業(yè)表示并沒(méi)有聽說(shuō)過(guò)稅收協(xié)定，有的企業(yè)雖然聽說(shuō)過(guò)稅收協(xié)定，但不清楚稅收協(xié)定的具體作用，或是誤認(rèn)為稅收協(xié)定待遇等同于境外稅收抵免；第二種情況是，企業(yè)對(duì)對(duì)方國(guó)家的國(guó)內(nèi)稅法不了解。有的企業(yè)在“走出去”過(guò)程中，對(duì)對(duì)方國(guó)家的國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定和稅務(wù)管理流程等沒(méi)有了解，不知道按照當(dāng)?shù)胤蓱?yīng)該如何核算應(yīng)納稅額，更不清楚如何申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇。第三種情況是，企業(yè)與對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏溝通，這些企業(yè)雖然對(duì)稅收協(xié)定有一定認(rèn)識(shí)，但是認(rèn)為享受稅收協(xié)定待遇手續(xù)復(fù)雜，或是提交的資料不符合對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，因此沒(méi)有申請(qǐng)或是沒(méi)有成功享受到稅收協(xié)定待遇。還有一種比較普遍的情況是，企業(yè)與境外分支機(jī)或委托的中介機(jī)構(gòu)缺乏溝通，其境外開展的投資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目由當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)記賬，相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)也由當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)開展，因此境內(nèi)財(cái)務(wù)人員不清楚境外所得在當(dāng)?shù)厥欠裣硎芏愂諈f(xié)定。
根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法，我國(guó)的稅收居民企業(yè)需要就其全球所得在中國(guó)繳納稅款，即其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得都應(yīng)該在中國(guó)繳納所得稅。由此帶來(lái)的可能后果就是雙重征稅。為了消除雙重征稅給企業(yè)帶來(lái)的不合理稅收負(fù)擔(dān)，我國(guó)企業(yè)所得稅法中專門設(shè)置了境外所得稅收抵免規(guī)定，即居民企業(yè)可以就其在境外繳納的所得稅稅款按規(guī)定在我國(guó)抵免。
但是，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，可抵免的境外所得稅稅款不包括按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款。這一點(diǎn)是“走出去”企業(yè)比較容易忽略的。也就是說(shuō)，企業(yè)取得來(lái)源于已經(jīng)簽署稅收協(xié)定或者安排的國(guó)家地區(qū)的所得，并在當(dāng)?shù)乩U納了所得稅性質(zhì)的稅款，應(yīng)在境外申請(qǐng)享受稅收協(xié)定，否則超出協(xié)定規(guī)定的部分不可以在我國(guó)抵免。
舉個(gè)例子，假設(shè)我國(guó)企業(yè)在俄羅斯投資持有俄羅斯企業(yè)股權(quán)，俄羅斯企業(yè)向我國(guó)企業(yè)分配100萬(wàn)元股息。根據(jù)俄羅斯國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定，對(duì)支付給非居民企業(yè)的股息征收15%的預(yù)提所得稅，但根據(jù)中俄稅收協(xié)定，對(duì)于支付給我國(guó)稅收居民企業(yè)的股息，俄羅斯稅務(wù)當(dāng)局征稅的稅款不應(yīng)超過(guò)股息總額的10%。
基于專項(xiàng)調(diào)查時(shí)了解的情況，筆者建議“走出去”企業(yè)一定要清楚地了解稅收協(xié)定的作用和使用方法，維護(hù)自身的合法權(quán)益。在具體的工作中，應(yīng)該如實(shí)申報(bào)境外投資和所得信息，加強(qiáng)對(duì)境外投資地稅收法律和稅收協(xié)定的了解，提高境外所得稅收抵免業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性。通過(guò)我們?nèi)ツ甑恼{(diào)查發(fā)現(xiàn)，有部分企業(yè)混淆了稅收協(xié)定待遇和境外所得稅收抵免的概念，不了解如何在對(duì)方國(guó)家申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇，同時(shí)在我國(guó)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)又進(jìn)行了抵免。
作者：北京市國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理處副處長(zhǎng)
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