一、案情簡介
（一）涉案的貨物購銷交易關(guān)系
甲公司位于B市，是一家國有紡織品制造公司。乙公司位于B市，是一家貨物貿(mào)易公司。甲公司與乙公司是長期的商業(yè)合作伙伴，乙公司是甲公司較為固定的購貨方，甲公司的貨物大多先向乙公司出售，再由乙公司對(duì)外銷售。
丙公司位于D市，是一家貨物貿(mào)易公司。丁公司位于D市，是一家國有大型港務(wù)公司。丙公司與丁公司是長期的商業(yè)合作伙伴，丙公司是丁公司較為固定的銷貨方，丁公司所需的各項(xiàng)材料、貨物大多從丙公司采購。
2010年2月，丁公司下屬一家碼頭單位急需一批PVC篷布，欲從丙公司處采購。但由于丙公司在短時(shí)間內(nèi)無法籌集大量PVC篷布，沒有供貨能力，因此，丙公司與甲公司取得聯(lián)系，希望甲公司能夠幫助丙公司完成備貨。2010年3月，在丙公司的促成下，丁公司與甲公司簽署了《供貨協(xié)議書》，約定由甲公司向丁公司供應(yīng)4000塊PVC篷布，貨款金額為200萬元?！豆┴泤f(xié)議書》簽署后，丁公司向甲公司提出，由于丙公司是丁公司的長期合作供應(yīng)商，根據(jù)丁公司內(nèi)部規(guī)定其所需貨物均應(yīng)由丙公司供應(yīng)，因此要求甲公司應(yīng)先將貨物向丙公司供應(yīng)，丁公司向丙公司支付貨款，再由丙公司向丁公司供貨，丙公司向甲公司支付貨款。
接到丁公司的提議后，甲公司表示同意，但由于考慮到丁公司僅為D市的私營工貿(mào)企業(yè)，償債能力有限，丙公司可能存在不支付貨款或不能支付貨款的違約風(fēng)險(xiǎn)，甲公司遂向丁公司提議將乙公司引入交易，由乙公司承擔(dān)這一商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，乙公司為在D市奠定合作基礎(chǔ)也同意加入。
經(jīng)甲、乙、丙、丁四公司協(xié)商，最終確定了本批PVC篷布的購銷交易流程：
1.甲公司向乙公司供貨，乙公司向甲公司支付貨款；
2.乙公司向丙公司供貨，丙公司向乙公司支付貨款；
3.丙公司向丁公司供貨，丁公司向丙公司支付貨款。
（二）涉案的貨物購銷交易履行情況
2010年5月7日，丁公司再次召集甲、乙、丙三公司，提議為了節(jié)省運(yùn)費(fèi)和時(shí)間成本，由甲公司直接將貨物運(yùn)送到丁公司的碼頭，甲乙、丙公司均表示同意。同時(shí)乙公司提出，乙公司也擔(dān)心丙公司出現(xiàn)不支付貨款的違約風(fēng)險(xiǎn)，要求丁公司直接將貨款向乙公司支付。丁公司與丙公司遂簽署了一份委托付款協(xié)議，約定由丙公司委托丁公司支付該筆貨款。自此，交易各方將貨物運(yùn)輸方式及付款方式進(jìn)行了變更和補(bǔ)充約定。
2010年5月9日，甲公司向乙公司開出向其銷售該批PVC篷布的增值稅專用發(fā)票20份，價(jià)稅合計(jì)200萬元。2010年5月11日，甲公司將該批PVC篷布運(yùn)送到丁公司的碼頭。2010年5月12日，丙公司向丁公司開具了200萬元的增值稅普通發(fā)票，丙公司與丁公司約定委托款與貨款相抵消。2010年5月15日，乙公司收到丁公司轉(zhuǎn)賬的貨款，2010年5月18日，乙公司將該筆貨款向甲公司支付。但是，乙公司一直未向丙公司開具發(fā)票。
（三）B
市國稅局認(rèn)定甲公司虛開增值稅專用發(fā)票
1、案發(fā)緣由
2010年5月12日，乙公司收到丁公司轉(zhuǎn)賬的貨款后，乙公司的法定代表人張某致使會(huì)計(jì)將該筆貨款作為“暫存款”入賬，并沒有計(jì)入收入科目。張某以歸還丁公司暫存款的名義私自從乙公司支取大量銀行存款進(jìn)行侵吞。丙公司多次向張某索要發(fā)票，但張某一直以各種理由推脫不予開具。2011年張某案發(fā)，以職務(wù)侵占罪被判處刑罰。B市國稅局以乙公司涉嫌存在讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票以及甲公司涉嫌為他人虛開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行立案并實(shí)施稅務(wù)稽查。
2、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出處理決定
2014年3月1日，B市國稅局對(duì)甲公司作出《稅務(wù)處理決定書》，認(rèn)定甲公司2010年5月9日向乙公司開具的20份增值稅專用發(fā)票沒有貨物購銷交易，是乙公司的法定代表人張某讓甲公司為其開具，根據(jù)《
國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于適用全國人民＜代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定＞的若干問題的解釋》的通知》（
國稅發(fā)[1996]210號(hào)）的規(guī)定，甲公司的行為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票。由于甲公司2010年5月的增值稅應(yīng)納稅額已經(jīng)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納，對(duì)其不做補(bǔ)稅的處理決定。
該稅務(wù)處理決定作出后，對(duì)甲公司可能造成兩方面嚴(yán)重的影響。其一，甲公司一旦構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為，就可能存在承擔(dān)沉重的刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。其二，甲公司系國有公司，主要客戶均系國有單位，以參與投標(biāo)的方式為主，構(gòu)成違法行為將直接導(dǎo)致甲公司不具備投標(biāo)資格，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營也會(huì)產(chǎn)生惡劣影響。
筆者認(rèn)為，B市國稅局對(duì)甲公司作出的稅務(wù)處理決定書認(rèn)定事實(shí)不清，適用法律錯(cuò)誤，將給甲公司造成惡劣影響，應(yīng)予撤銷。
（一）《稅務(wù)處理決定書》認(rèn)定甲公司虛開增值稅專用發(fā)票的違法事實(shí)不清
在稅務(wù)處理決定書中，關(guān)于涉案事實(shí)部分，B市國稅局認(rèn)定甲公司與乙公司之間沒有貨物購銷交易，同時(shí)認(rèn)定乙公司的法定代表人張某實(shí)施了讓甲公司為乙公司虛開增值稅專用發(fā)票的事實(shí)。而在涉案的PVC篷布購銷交易中，甲公司確實(shí)發(fā)生了銷售PVC篷布的事實(shí)，從結(jié)果上看，盡管貨物最終賣給了丁公司，但從購銷交易流程和購銷交易法律關(guān)系上看，甲公司與乙公司確實(shí)建立了貨物購銷關(guān)系，并構(gòu)成整個(gè)貨物交易的必要組成部分，甲公司與乙公司也依照雙方約定完成了各自的合同義務(wù)。因此B市國稅局認(rèn)定甲公司與乙公司之間沒有貨物購銷交易屬于認(rèn)定事實(shí)不清。
（二）《稅務(wù)處理決定書》認(rèn)定甲公司構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票，屬于適用法律錯(cuò)誤
1、虛開增值稅專用發(fā)票具有法定的構(gòu)成要件
《
國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于適用全國人民＜代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定＞的若干問題的解釋》的通知》（
國稅發(fā)[1996]210號(hào)）將最高人民法院的司法解釋文件作為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票行為的依據(jù)，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)遵照?qǐng)?zhí)行。綜上，認(rèn)定納稅人是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為應(yīng)當(dāng)綜合依據(jù)稅收行政法規(guī)定及刑法及其司法解釋關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定。
《
中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（
國務(wù)院令第587號(hào)）第十九條規(guī)定，“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票?！痹诩坠九c乙公司之間的PVC篷布購銷交易中，乙公司是付款方，甲公司是收款方，甲公司作為收款方向作為付款方的乙公司開具發(fā)票符合我發(fā)票管理辦法第十九條的規(guī)定。
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第587號(hào)）第三十五條規(guī)定，“違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；……”據(jù)此規(guī)定，在甲公司與乙公司之間的購銷合同關(guān)系中，甲公司向乙公司開具發(fā)票是一項(xiàng)法定責(zé)任，甲公司如不向乙公司開具發(fā)票的，反而構(gòu)成“應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票”的違法行為，將受到行政處罰。因此，甲公司向乙公司開具增值稅專用發(fā)票也是甲公司履行其法定責(zé)任的表現(xiàn)。
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