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案例來源：
新疆維吾爾自治區(qū)烏魯木齊市中級人民法院行政判決書[（2014）烏中行終字第95號]

前言：
在我們的稅收法律法規(guī)中，對“價格明顯偏低且無正當理由”的涉稅處理規(guī)定并不鮮見，不僅在《征管法》第三十五條中有適用于所有稅種的規(guī)定，而且在營業(yè)稅暫行條例、增值稅暫行條例、消費稅暫行條例、土地增值稅暫行條例等中亦有類似的針對該稅種的單獨規(guī)定。但中心涵義只有一個：如果納稅人申報的價格（計稅依據(jù)）明顯偏低，又無正當理由的，稅務機關可以核定其計稅依據(jù)或應納稅額。

我們需要注意的是:不管是征管法還是其他各類規(guī)范性文件中，對“價格明顯偏低“、”無正當理由”都是用“且”或者“又”來表述的，也就是說，這兩者是一個遞進關系：有同時具備這兩個條件，稅務機關才有權進行核定。

但是，遺憾的是在國家稅務總局頒布的各類規(guī)范性文件中，并未對“價格明顯偏低”做出一個明確的認定標準，也沒有說明哪些屬于“正當理由”、哪些屬于“不正當理由”。因此，這也成為征納雙方的一個主要爭議點。

案情回顧：
上訴人新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務局稽查局（下稱稅務局）因與被上訴人新疆瑞成房地產開發(fā)有限公司（下稱瑞成房產公司）稅務行政處罰一案，不服烏魯木齊市水磨溝區(qū)人民法院（2013）水行初字第25號行政判決書，向烏魯木齊市中級人民法院提起上訴。

稅務局于2011年7月1日對瑞成房產公司立案進行稅務稽查。2012年10月31日，稅務局對瑞成房產公司作出新地稅稽罰（2012）12號稅務行政處罰決定，對瑞成房產公司少繳2009—2010年營業(yè)稅、城建稅、印花稅、房產稅、土地使用稅、土地增值稅（查補數(shù)），合計1610002.80元，處以少繳款一倍的罰款計1610002.80元。對瑞成房產公司應扣未扣個人所得稅102565.72元（其中：2009年60921.00元，2010年41644.72元）處以一倍的罰款102565.72元。以上應繳款項共計1712568.52元。2012年11月7日，稅務局將該處罰決定送達瑞成房產公司。瑞成房產公司不服，遂向法院提起訴訟。

其中，瑞成房產公司對稅務局認定2010年其以低于市場價格銷售給某投資發(fā)展有限公司離退休職工住宅，應按同期市場價格進行調整補繳營業(yè)稅，調整金額2494258.77元，少繳營業(yè)稅124712.94元存有異議，稱其在經營過程中，對企業(yè)的商品價格進行調整是企業(yè)自主經營的權利，稅務局以價格明顯偏低對瑞成房產公司進行處罰沒有依據(jù)。

原審法院對此認為：稅務局在無價格認定行政職權的情況下，以瑞成房產公司在2010年以低于市場價格銷售給某投資發(fā)展有限公司離退休職工住宅為由，直接以同期市場價格對瑞成房產公司進行調整補繳營業(yè)稅，調整金額2494258.77元，并據(jù)此認定瑞成房產公司少繳營業(yè)稅124712.94元，屬越權行政。故其認定瑞成房產公司以低于市場價格銷售的事實不清，主要證據(jù)不足。

本案焦點：
1、稅務局是否有權認定價格明顯偏低的行政職權
2、“價格明顯偏低“、”無正當理由”的判定標準

法院觀點：
1、關于稅務機關核定營業(yè)額是否屬于超越執(zhí)法權的問題?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第三十五條第一款第六項規(guī)定，納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的，稅務機關有權核定其應納稅額?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第四條、第五條規(guī)定，營業(yè)稅以營業(yè)額為計稅依據(jù)，營業(yè)額為納稅人收取的全部價款和價外費用；第七條規(guī)定，納稅人提供應稅勞務的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，稅務機關可以確定其營業(yè)額。根據(jù)上述規(guī)定，價格是計算營業(yè)稅計稅依據(jù)營業(yè)額的基礎，稅務機關只有認定價格偏低，才能認定營業(yè)額是否偏低并確定是否適用核定是否征收。據(jù)此，稅務機關認定價格偏低，核定營業(yè)額等行為不屬于越權執(zhí)法。

2、關于瑞成房產公司向新疆某投資發(fā)展有限公司離退休職工讓利銷售房屋，是否屬納稅人申報的計稅依據(jù)“明顯偏低，又無正當理由”的問題?！吨腥A人民共和國稅收征管法》第三十五條第（六）項規(guī)定“納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的，稅務機關有權核定其應納稅額?！北景钢校鸪煞慨a公司應其上級主管部門要求，為解決企業(yè)老職工住房困難，化解信訪突出問題，經上級主管部門批準、瑞成房產公司董事會研究決定給老職工售房價格讓利20%的證據(jù)確鑿，事實清楚。上述法律規(guī)定，雖規(guī)定納稅人申報計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的，稅務機關有權核定其應納稅額，但法律法規(guī)對“計稅依據(jù)明顯偏低”沒有具體標準，對“無正當理由”亦無沒有明確的界定。況且，某投資發(fā)展有限公司前身為供銷社運輸公司，作為改制的國有企業(yè)，離退休職工收入低，住房條件長期得不到改善，在某投資有限公司退休職工多次到新疆維吾爾自治區(qū)人民政府和自治區(qū)供銷社上訪，要求改善住房條件的情況下，瑞成房產公司降低企業(yè)收入以低于同期銷售價格20%向某投資發(fā)展有限公司離退休職工優(yōu)惠售房并無不當，此舉應視為瑞成房產公司解決老國企退休職工住房困難，防止群體事件發(fā)生，化解社會矛盾的善意之舉。稅務局簡單地將此認定為“明顯低于市場價格，無正當理由的”，并以此為由對瑞成房產公司處以124712.94元營業(yè)稅罰款顯屬錯誤。

觀點分析：
1、稅務局沒有價格認定權，但有核定計稅依據(jù)的權力：本案中，原審法院認為稅務局無權認定企業(yè)的銷售價格，因此其核定營業(yè)稅計稅依據(jù)的行為屬越權執(zhí)法。其實是曲解了《征管法》等規(guī)范的涵義:稅務機關所核定的只是計稅依據(jù)，而非具體經濟行為的交易價格。

2、"價格明顯偏低"與"正當理由"的標準：目前，從征管法層面并未對這兩個事項作出定性定量標準。在這里，元素找到一個四川國稅關于增值稅的一個意見——四川省國家稅務局關于印發(fā)《增值稅問題解釋之四》的通知（川國稅函發(fā)[1997]2號）：”五、問：增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人銷售貨物的價格明顯偏低且無正當理由，應由主管稅務機關核定其銷售額。對價格明顯偏低且無正當理由，應如何界定？答：對納稅人銷售貨物的價格明顯偏低且無正當理由的界定，在國家稅務總局沒有正式明確規(guī)定之前，各地可參照《反不正當競爭法》的有關規(guī)定處理，即：對企業(yè)處理有效期限即將到期的商品、季節(jié)性降價銷售商品或其它積壓、冷背、殘次商品；因清償債務、轉產、歇業(yè)等按低于成本價或進行降價銷售商品，均屬正當理由的低價銷售行為。除此之外，對納稅人之間經營或銷售貨物，價格明顯偏低且無正當理由或采取相互壓低價格（主要是指以低于成本價（或進價）銷售貨物），造成國家稅款流失的，均可按照增值稅暫行條例實施細則第十六條和國稅發(fā)[1993]154號第二條第四款執(zhí)行，由主管國稅機關核定銷售額征收增值稅。

在這個答復中，我們可以看到四川省國稅對增值稅的意見是：價格明顯偏低主要是指以低于成本價（或進價）銷售貨物；而正當理由，參照《反不正當競爭法》主要包含兩個方面，一是貨物本身的原因：如呆、滯、冷、背、殘等，二是企業(yè)本身的原因：如償債、轉產、歇業(yè)等重大經營變故。
但在具體執(zhí)行中，這個答復反映的標準又可能顯得過于寬厚了：將正常交易價格與成本價進行比對顯然不太合理。

元素又找到了最高人民法院《關于適用<中華人民共和國合同法>若干問題的解釋[二]》（法釋[2009]5號）中關于合同糾紛中如何確定“明顯不合理的低價”的法律解釋:人民法院應當以交易當?shù)匾话憬洜I者的判斷，并參考交易當時交易地的物價部門指導價或者市場交易價，結合其他相關因素綜合考慮予以確認。轉讓價格達不到交易時交易地的指導價或者市場交易價百分之七十的，一般可以視為明顯不合理的低價。

但是，該法律解釋只適用于人民法院處理合同糾紛，對稅務機關進行征管處理沒有約束力。因此，如果國稅總局層面不頒布具體的認定標準，此項爭議可能還將長時間存在。