近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《
首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮上游主要供應(yīng)商納稅人類型，測(cè)算自身實(shí)際稅負(fù)。例如，甲商貿(mào)企業(yè)，2018年1月設(shè)立，當(dāng)月認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用17%稅率。2018年1月～4月不含稅銷售額200萬元，納稅額為6萬元，進(jìn)項(xiàng)留抵1.6萬元。根據(jù)《
假定甲企業(yè)和上游客戶同為一般納稅人時(shí)，5月應(yīng)納稅額為100×16%-12.8-1.6=1.6（萬元），稅負(fù)率為1.6%；當(dāng)上游客戶轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人時(shí)，甲企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額80×3%=2.4（萬元），5月應(yīng)納稅額為100×16%-2.4-1.6=12（萬元），稅負(fù)率為12%.
假定甲企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人身份，此時(shí)上游客戶無論選擇何種納稅人身份，甲企業(yè)均無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，5月應(yīng)納稅額為100×3%=3（萬元），稅負(fù)率為3%.由此可見，甲企業(yè)是否轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)充分考慮上游供應(yīng)商采用何種計(jì)稅方式，根據(jù)應(yīng)納稅額確定最優(yōu)方案。
有的企業(yè)提出，如果實(shí)際稅負(fù)高于采用3%征收率計(jì)算的稅額，那么選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人是否就一定合適？這種想法是不準(zhǔn)確的。根據(jù)
其次，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金凈流量（暫不考慮附加稅費(fèi)）和毛利潤(rùn)兩項(xiàng)指標(biāo)。假定甲企業(yè)和上游客戶同為一般納稅人時(shí)，甲企業(yè)現(xiàn)金凈流量為116-80-12.8=23.2（萬元），次月繳納增值稅時(shí)還需要發(fā)生現(xiàn)金流-16 12.8 1.6=-1.6（萬元），整個(gè)業(yè)務(wù)的總的凈現(xiàn)金流為23.2-1.6=21.6（萬元），毛利潤(rùn)為100-80=20（萬元）；當(dāng)甲企業(yè)為一般納稅人，上游客戶為小規(guī)模納稅人時(shí)，甲企業(yè)現(xiàn)金凈流量為116-80-2.4=33.6（萬元），次月繳納增值稅時(shí)還需要發(fā)生現(xiàn)金流-16 2.4 1.6=-12（萬元），整個(gè)業(yè)務(wù)的總的凈現(xiàn)金流為33.6-12=21.6（萬元），毛利潤(rùn)為100-80=20（萬元）。
當(dāng)甲企業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，只能沉淀在購貨成本中，從而推高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，導(dǎo)致毛利潤(rùn)驟降。假定甲企業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，上游客戶為一般納稅人時(shí)，甲企業(yè)現(xiàn)金凈流量為103-80-12.8=10.2（萬元），次月繳納增值稅時(shí)還需要發(fā)生現(xiàn)金流-3萬元，整個(gè)業(yè)務(wù)的總的凈現(xiàn)金流為10.2-3=7.2（萬元），進(jìn)項(xiàng)稅額12.8萬元和前期留抵稅額1.6萬元轉(zhuǎn)入購貨成本，毛利潤(rùn)為100-80-12.8-1.6=5.6（萬元）；當(dāng)上游客戶為小規(guī)模納稅人時(shí)，甲企業(yè)現(xiàn)金凈流量為103-80-2.4=20.6（萬元），次月繳納增值稅時(shí)還需要發(fā)生現(xiàn)金流-3萬元，整個(gè)業(yè)務(wù)的總的凈現(xiàn)金流為20.6-3=17.6（萬元），進(jìn)項(xiàng)稅額2.4萬元和前期留抵稅額1.6萬元轉(zhuǎn)入購貨成本，毛利潤(rùn)為100-80-2.4-1.6=16（萬元）。
再次，企業(yè)要充分考慮在行業(yè)中的實(shí)際地位。如果下游客戶為一般納稅人，而且具有較強(qiáng)的議價(jià)能力，此時(shí)貿(mào)然轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，只能自開或代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，下游客戶往往會(huì)壓低合同價(jià)格彌補(bǔ)抵扣不足，占有稅率下降帶來的政策紅利。如果企業(yè)直接面對(duì)個(gè)人終端客戶，在企業(yè)毛利率較高、客戶對(duì)納稅人身份沒有專門要求的前提下，建議選擇小規(guī)模納稅人身份。
綜上所述，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)稅法律法規(guī)規(guī)定，充分考慮企業(yè)自身因素科學(xué)規(guī)劃，不可盲目跟風(fēng)，草率決策，確保企業(yè)實(shí)實(shí)在在地享受到減稅紅利。