某有限責(zé)任公司，主營(yíng)市政工程、土石方工程、給排水工程和建筑工程施工等，為省級(jí)重點(diǎn)稅源管理企業(yè)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其2008年和2009年上半年納稅情況使用“主材投入產(chǎn)出模型”進(jìn)行納稅評(píng)估。
2.涉稅資料收集
根據(jù)評(píng)估所屬期限要求，主管稅務(wù)選取被評(píng)估企業(yè)A、B、C三個(gè)工程項(xiàng)目作為重點(diǎn)評(píng)估項(xiàng)目：其中A、B項(xiàng)目已完工，C項(xiàng)目在建。首先調(diào)閱收集這三個(gè)項(xiàng)目的工程合同、工程預(yù)算書、中標(biāo)通知書等資料，掌握項(xiàng)目的建筑面積、工程造價(jià)、工程期限、合同約定付款方式、工程合同總成本等基礎(chǔ)信息；其次通過(guò)審核企業(yè)2007年至2009年度納稅申報(bào)表及繳款憑證，分項(xiàng)目核實(shí)企業(yè)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目所繳納的各項(xiàng)稅金；最后查閱相關(guān)項(xiàng)目明細(xì)賬，核實(shí)項(xiàng)目各年度結(jié)轉(zhuǎn)工程收入、成本項(xiàng)目中人工費(fèi)用、材料費(fèi)用（建筑行業(yè)中主要耗材鋼材、混凝土、水泥、木材）、機(jī)構(gòu)使用費(fèi)等數(shù)據(jù)，以便進(jìn)行測(cè)算。
（1）A項(xiàng)目，于2008年開工，建筑面積1600平方米，工程合同造價(jià)3558429.84元，已完工待審計(jì)決算，項(xiàng)目賬面收入3903546.95元。相關(guān)數(shù)據(jù)見表A-19。
表A-19 單位：噸、平方米、元
（2）B項(xiàng)目，于2007年開工，建筑面積8803平方米，工程合同造價(jià)19464369.84元，已完工待審計(jì)決算，項(xiàng)目賬面收入21964566.30元。相關(guān)數(shù)據(jù)見表A-20。
表A-20 單位：噸、平方米、元
（3）C項(xiàng)目，于2009年4月開工，建筑面積39960.64元，工程合同造價(jià)44677062元，預(yù)計(jì)竣工時(shí)間為2011年3月。截至2009年10月，項(xiàng)目賬面收入10822970.72元。相關(guān)數(shù)據(jù)見表A-21。
表A-21 單位：噸、平方米、元
3.評(píng)估分析
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估時(shí)，選取了工程實(shí)際所耗用鋼材量來(lái)測(cè)算其工程收入，測(cè)算過(guò)程如下：
（1）A項(xiàng)目：
預(yù)算單位鋼材耗用量=預(yù)算鋼材用量÷建筑面積=35.44÷1600=0.022噸
測(cè)算工程進(jìn)度建筑面積=實(shí)際鋼材用量÷預(yù)算單位鋼材耗用量=70.132÷0.022=3187.77平方米
預(yù)算單位造價(jià)=預(yù)算單位造價(jià)÷建筑面積=3558429.84÷1600=2224.02元
測(cè)算工程收入=預(yù)算單位造價(jià)×測(cè)算進(jìn)度建筑面積=2224.02×3187.77=7089657.52元
項(xiàng)目賬面收入=3903546.95元
7089657.52-3903546.95=3186110.57
測(cè)算工程收入超出賬面收入318611057元，該項(xiàng)目可能存在少計(jì)收入情況。
（2）B項(xiàng)目：
預(yù)算單位鋼材耗用量=預(yù)算鋼材用量÷建筑面積=1300÷8803=0.148噸
測(cè)算工程進(jìn)度建筑面積=實(shí)際鋼材用量÷預(yù)算單位鋼材耗用量=1468.12÷0.148=9941.43平方米
預(yù)算單位造價(jià)==預(yù)算單位造價(jià)÷建筑面積=19464369.842÷8803=2211.11元
測(cè)算工程收入=預(yù)算單位造價(jià)預(yù)算單位造價(jià)×測(cè)算進(jìn)度建筑面積=2211.11×9941.43=21981562
項(xiàng)目賬面收入=21964566.30元
測(cè)算工程收入與賬面收入相當(dāng)。
（3）C項(xiàng)目：
預(yù)算單位鋼材耗用量=預(yù)算鋼材用量÷建筑面積=2096.49÷39960.4=0.052噸
測(cè)算工程進(jìn)度建筑面積=實(shí)際鋼材用量÷預(yù)算單位鋼材耗用量=641.99÷0.052=12236.80平方米
預(yù)算單位造價(jià)=預(yù)算單位造價(jià)÷建筑面積=44677062÷39960.4=1118.03元
測(cè)算工程收入=預(yù)算單位造價(jià)×測(cè)算進(jìn)度建筑面積=1118.03×12236.80=13681070.30元
項(xiàng)目賬面收入=10822970.72元
測(cè)算工程收入超出賬面收入2858100.28元，該項(xiàng)目可能存在少計(jì)收入情況。
4.稅務(wù)約談
針對(duì)評(píng)估分析中存在的疑點(diǎn)問(wèn)題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)發(fā)出了《稅務(wù)約談通知書》，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員限期持相關(guān)資料前來(lái)參加約談，該企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員按照參加約談。
針對(duì)A項(xiàng)目鋼材耗用量遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)算耗用量的問(wèn)題，該企業(yè)作出解釋：工程施工中應(yīng)建設(shè)方要求工程設(shè)計(jì)變更、地基處理復(fù)雜，浪費(fèi)部分材料，導(dǎo)致耗用的鋼材等材料均大量增加。針對(duì)稅務(wù)人員提出的鋼材量增加導(dǎo)致工程收入增加，是否存在著少計(jì)工程收入的問(wèn)題，企業(yè)財(cái)務(wù)人員承認(rèn)，該項(xiàng)工程已完工但未進(jìn)行工程最終審計(jì)，變更工程部分仍處于商洽中，工程收入無(wú)法確定，因此入賬收入存在偏低情況，少計(jì)收入約為160萬(wàn)元。
針對(duì)C項(xiàng)目存在疑點(diǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員承認(rèn)，未按進(jìn)度記收入，導(dǎo)致少計(jì)收入470.2萬(wàn)元。
5.評(píng)定處理
經(jīng)過(guò)稅務(wù)約談，存在疑問(wèn)已一一解決，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)作出如下處理：
A項(xiàng)目少計(jì)收入160萬(wàn)元，所屬年度為2008年，扣除相關(guān)成本費(fèi)用和稅金后，應(yīng)調(diào)增年度應(yīng)納稅所得額14.4萬(wàn)元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅3. 6萬(wàn)元；C項(xiàng)目少計(jì)收入470.2萬(wàn)元，所屬年度為2009年，扣除相關(guān)成本費(fèi)用和稅金后，應(yīng)調(diào)增年度應(yīng)納稅所得額32.91萬(wàn)元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8.23萬(wàn)元。兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅11.83萬(wàn)元，責(zé)令企業(yè)自行調(diào)整賬務(wù)并申報(bào)繳納稅款。
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