【案例1】計提關(guān)聯(lián)方利息收入能在所得稅前調(diào)減嗎?
問題:某公司為了達(dá)到上級交代的增加會計利潤任務(wù)增加,在2016年底計提一筆并沒有實際發(fā)生的關(guān)聯(lián)方利息收入,這筆利息收入在所得稅匯算時能否做調(diào)減處理?
分析:根據(jù)相關(guān)借貸合同或協(xié)議判定,如果按照稅法口徑未達(dá)到收入確認(rèn)條件,可以進(jìn)行納稅調(diào)減處理;經(jīng)判定已經(jīng)達(dá)到確認(rèn)條件的,則不應(yīng)進(jìn)行調(diào)減處理。
【案例2】視同銷售收入對應(yīng)的增值稅如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理?
問題及分析:企業(yè)將外購物品贈送個人或單位用于市場推廣,屬于《
【案例3】政府專項補貼是否可以作為財政性資金處理?
問題:某企業(yè)2016年取得財政局一般公共預(yù)算1億元,專項用于燃?xì)鈨r格補貼。資金撥付文件規(guī)定:“請??顚S?,嚴(yán)禁改變資金使用用途,嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理,并將入賬處理結(jié)果以書面形式于30內(nèi)報財政局備案?!眴柶髽I(yè)2016年取得的財政資金1億元是否符合不征稅收入條件?
解答:取得財政局的資金撥付文件,最好還能取得財政部門出具的專門的資金管理辦法等資料來支撐,可以按照不征稅收入進(jìn)行處理。
政策依據(jù):
1.《
2.《
【案例4】電動汽車補貼的收入如何確認(rèn)?
問題:電動汽車企業(yè)銷售電動汽車可享受國家和地方補貼,申請該項補貼的企業(yè)經(jīng)審核符合條件,發(fā)放給電動汽車企業(yè)。該項補貼的文件上明確規(guī)定補貼對象為購買者。購買者購車時,僅支付車價減去補貼的部分。問該項補貼收入的確認(rèn)時間為銷售汽車時還是收到補貼收入時?
解答:在收到補貼收入時點確認(rèn)該補貼收入。
【案例5】企業(yè)股權(quán)收購過程中因?qū)€協(xié)議產(chǎn)生的現(xiàn)金補償如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理?
問題:海南A上市公司以現(xiàn)金和股權(quán)收購B企業(yè)的股權(quán),A與B簽訂股權(quán)對賭協(xié)議,協(xié)議規(guī)定如果B企業(yè)不能連續(xù)三年達(dá)到承諾的利潤,B企業(yè)要對A企業(yè)進(jìn)行補償,首選現(xiàn)金補償,不足部分再使用股份補償,股份補償時按照收購時的股票價格折股,另外股份補償時A需向B支付一元現(xiàn)金。問A上市公司取得B企業(yè)現(xiàn)金補償時,企業(yè)所得稅如何處理?
解答:補償作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一個價格調(diào)整,調(diào)整投資成本,而不應(yīng)該確認(rèn)為收益。為避免爭議,可考慮事先約定此項補償為初始投資的調(diào)整事項。
《
【案例6】代持股投資收益納稅問題?
問題:A投資有限公司注冊地J市。2010年A公司與S市B投資有限公司簽訂關(guān)于某限售股——C公司股份的委托代持協(xié)議,委托B公司作為A公司的名義持有人認(rèn)購C公司股份,A公司作為實際出資者,對C公司享有實際的股東權(quán)利并有權(quán)獲得相應(yīng)的投資收益。持有期間,A公司在賬務(wù)上對C公司確認(rèn)過三筆投資收益(均未考慮B公司應(yīng)納稅款),分別為:
(1)2015年B代A收到現(xiàn)金股利1000萬元(其中A實際收到800萬元,余款200萬元記入“其他應(yīng)收款——S市B投資有限公司”)。該筆股利收入當(dāng)年未進(jìn)行所得稅減免稅備案,于當(dāng)年匯算清繳時計算所得稅并彌補了以前年度虧損。
?。?)2016年收到現(xiàn)金股利450萬元(記入“其他應(yīng)收款——S市B投資有限公司”)。
(3)2016年拋售C公司部分股票取得款項23000萬元(記入“其他應(yīng)收款——S市B投資有限公司”),其中確認(rèn)投資收益21000萬元。
B公司在2016年所得稅匯算清繳中,其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《
問:A公司是否還需要就該收益在其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅?是否可以理解,A公司收益為貸款利息收入?該行為是否涉及重復(fù)征稅?
解答:(1)根據(jù)
?。?)不認(rèn)可代持行為,相關(guān)損失也無法確認(rèn)。
?。?)相關(guān)款項為往來款,視為融資行為。
?。?)債轉(zhuǎn)股,按分紅分回收益,但存在未實現(xiàn)足夠利潤等問題。
(5)登記人為納稅人。
【案例7】加油卡積分獎勵的企業(yè)所得稅處理?
問題:企業(yè)“遞延收益”科目核算加油卡積分獎勵款,余額7590萬元,問是否應(yīng)進(jìn)行調(diào)增處理?
解答:根據(jù)《
【案例8】關(guān)于接受混合性投資利息稅前扣除的問題?
問題:M公司2015年接受H基金公司6億元投資,以資本金方式注入,持股比例為60%,并完成工商變更。但是,增資協(xié)議約定,M公司每年按照1.5%的比例支付給H基金固定利潤;3年后由M公司原股東贖回此60%的股權(quán);H基金公司不參與M公司生產(chǎn)經(jīng)營、沒有表決權(quán)、選舉權(quán)和被選舉權(quán),如果M公司發(fā)生清算等,H基金公司較老股東享有優(yōu)先清算權(quán)。問M公司向H基金公司按1.5%的比例支付的固定利潤,能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?
解答:M公司接受H基金投資,不滿足
政策依據(jù):《
“一、企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù),是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù),按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理:(一)被投資企業(yè)接受投資后,需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息,下同);(二)有明確的投資期限或特定的投資條件,并在投資期滿或者滿足特定投資條件后,被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;(三)投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);(四)投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);(五)投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動?!?
“二、符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù),按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理:(一)對于被投資企業(yè)支付的利息,投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期,確認(rèn)收入的實現(xiàn)并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期,確認(rèn)利息支出,并按稅法和《
【案例9】股東借款利息支出扣除問題?
問題:甲企業(yè)2015年度向母公司——乙企業(yè)借入資金2億元,期限均為1年~2年,利率為4.437%~4.5675%,金融企業(yè)同期同類貸款利率4.75%~6.46%,低于銀行同期貸款利率。假設(shè)甲企業(yè)注冊資本為6000萬元,全部為母公司——乙企業(yè)投入,允許借款金額為12000萬元,實際借款金額超過允許借款的限額,稅前是否準(zhǔn)許扣除,若準(zhǔn)許則需要準(zhǔn)備哪些資料來佐證先關(guān)交易活動符合獨立交易原則?
解答:先看是否符合獨立交易原則,如果符合就不存在債資比的問題,如果不符合就需要查看是否符合債資比。
政策依據(jù):(1)根據(jù)《
?。?)根據(jù)《
【案例10】本年支付員工以前年度獎勵的稅前扣除?
問題:本年度計提并支付自有員工和勞務(wù)派遣人員2013~2015年營銷獎勵,其中:2013~2014年營銷獎勵283755元,2015年營銷獎勵207543元,年終獎564884.70元,共計1056182.7元,問如何稅前扣除?
解答:根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定,不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費用。所以建議納稅調(diào)增1056182.7元。
政策依據(jù):(1)《
(2)《
【案例11】股東支付給股東的違約金?
問題:A、B、C、D、E5家公司發(fā)起設(shè)立甲股份公司,其中:A取得60%股權(quán),B、C、D、E分別占10%股權(quán)。A與B、C、D、E分別簽署了投資協(xié)議,約定3年內(nèi)甲股份公司在A股上市,或者證監(jiān)會受理甲公司上市。否則,B、C、D、E有權(quán)要求A收購其股份或賠償損失。
假設(shè)約定時間內(nèi)因甲股份公司未能上市等原因,未達(dá)到投資協(xié)議約定條件,2016年12月,A公司向B公司支付2000萬元違約金。全部股東、甲公司繼續(xù)為上市作準(zhǔn)備。問這種違約金能否稅前扣除
解答:這是一種對賭的賠償問題,賠償就不存在憑發(fā)票扣除的問題。是按照其他的證據(jù)資料來做相應(yīng)的扣除依據(jù)。可憑A、B公司之前的協(xié)議、函件、付款憑據(jù),可以稅前扣除。A公司以獲得投資收益為目的,相關(guān)支出與收入有關(guān)且合理。該違約金不屬于增值稅征稅范圍,無需開具增值稅專用發(fā)票。
政策依據(jù):《
【案例12】差旅意外綜合保險的稅前扣除?
問題:B公司于2016年為公司所有員工投保差旅意外綜合保險,包括交通工具意外險及出差過程中傷害補償,保險期限一年,問是否允許稅前扣除?
解答:公司為職工所投保的險種內(nèi)容除交通工具意外險外,還承保出差過程發(fā)生的傷害補償,無法明確劃分具體單一險種金額,應(yīng)全額按照商業(yè)保險處理,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
政策依據(jù):《
【案例13】企業(yè)因政府行為承擔(dān)的費用的稅前扣除問題?
問題:企業(yè)根據(jù)國資委相關(guān)文件規(guī)定,將內(nèi)部的不良資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)給國資委規(guī)定的接收公司,劃轉(zhuǎn)后企業(yè)根據(jù)國資委文件每年支付一定比例的補助款給接收不良資產(chǎn)的公司,并獲取合規(guī)票據(jù)。問企業(yè)因政府行為承擔(dān)的在稅收方面沒有明確規(guī)定費用,是否允許在稅前扣除?
解答:根據(jù)企業(yè)列支的成本費用與取得收入相關(guān)的原則,企業(yè)在劃轉(zhuǎn)不良資產(chǎn)后支付給接收公司的補助費相對應(yīng)的資產(chǎn)已不屬于企業(yè)所有,補助費也無法為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益流入,故應(yīng)屬于與企業(yè)收入無關(guān)支出。
【案例14】黨團(tuán)活動經(jīng)費能否稅前扣除?
問題:大型國企都有黨建部門,平時有一些會議、培訓(xùn)、出差等支出,有些公司在管理費用下設(shè)二級明細(xì)科目“黨團(tuán)活動經(jīng)費”,有些沒有單獨核算,混在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費用中。問這類費用能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?
解答:
政策依據(jù):(1)《
?。?)《
【案例15】買入返售金融資產(chǎn)計提的損失準(zhǔn)備金,是否可按規(guī)定在所得稅前扣除
問題:銀行將買入返售金融資產(chǎn)納入提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍,對該項資產(chǎn)計提的貸款損失準(zhǔn)備金,是否按政策規(guī)定在所得稅前扣除。
解答:買入返售金融資產(chǎn)未包含在政策規(guī)定的準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍內(nèi),因此,其計提的貸款損失準(zhǔn)備金不能在所得稅前扣除。
政策依據(jù):《
【案例16】銷售打包資產(chǎn)發(fā)生損失的處理方式?
問題:甲股份公司將其持有的18家全資子公司及部分債權(quán),打包銷售給甲公司的控股股東乙。交易一次完成,其中:轉(zhuǎn)讓收入為國資委批準(zhǔn)的資產(chǎn)評估價值;轉(zhuǎn)讓成本為歷史成本;10家股權(quán)及債權(quán)銷售盈利10000萬元、8家股權(quán)及債權(quán)銷售虧損6000萬元,合計盈利4000萬元;以上盈虧,甲公司全部計入投資收益核算。問該交易如何進(jìn)行所得稅申報?
解答:應(yīng)該對每一個法人單位進(jìn)行損失或收益的確認(rèn),所得稅是以法人單位來處理,資產(chǎn)捆綁打包也應(yīng)都是按法人單位來處理的,并不是所理解的18家企業(yè)一起打包處理。該案中因為其屬于資產(chǎn)打包的整體收益,損失單獨報損,這個是必須的。
政策依據(jù):《
【案例17】以資產(chǎn)證券化方式進(jìn)行資產(chǎn)處置,處置損失如何進(jìn)行適用財產(chǎn)損失相關(guān)條款?
問題:某國有銀行2016年分三批對不良信貸資產(chǎn)以證券化的方式進(jìn)行處置,分別為對公不良貸款100筆,不良個人住房抵押貸款100筆,信用卡不良債權(quán)100筆,處置損失10億元。問該筆資產(chǎn)損失是否可以按打包資產(chǎn)報送損失?
解答:根據(jù)資產(chǎn)損失稅前申報扣除的相關(guān)規(guī)定,以上不良資產(chǎn)證券化的損失屬于同一類別,對公、對個人以及信用卡都是信貸類資產(chǎn)下的細(xì)項,因此不能按照打包資產(chǎn)報送損失。
政策依據(jù):
【案例18】不予返還的投標(biāo)保證金是否憑收據(jù)在稅前扣除?
問題:在某項目的招標(biāo)采購中,A公司成為第一中標(biāo)候選人。發(fā)標(biāo)公司按照要求向A公司發(fā)出中標(biāo)通知書,但是在技術(shù)協(xié)議洽談中,雙方未能就電器控制體統(tǒng)部分達(dá)成一致,A公司書面放棄中標(biāo)權(quán)利,根據(jù)招標(biāo)文件規(guī)定,招標(biāo)人被通知中標(biāo)后,拒絕簽訂合同的,投標(biāo)保證金不予返還。該筆保證金未取得發(fā)票,于2016年4月列支在營業(yè)外支出中,后附A公司棄標(biāo)說明及某公司不予返還保證金說明。問不予返還的投標(biāo)保證金是否憑收據(jù)在稅前扣除?
解答:該筆費用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除,雙方就該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并未發(fā)生實質(zhì)的經(jīng)營活動而產(chǎn)生的違約金,不屬于價外費用無需繳納增值稅。上述問題中的投標(biāo)保證金不屬于流轉(zhuǎn)稅征稅范圍,無需開具發(fā)票。
政策依據(jù):《
【案例19】出版社支付稿費、校訂費、編輯費未取得發(fā)票是否可以在稅前扣除?
問題:2016年度企業(yè)生產(chǎn)成本中支付非本單位職員的稿費、校訂費、編輯費21659119.74元,未取得合規(guī)發(fā)票。問是否可以在稅前扣除?
解答:根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定,未取得合法票據(jù)不能稅前列支。所以建議納稅調(diào)增21659119.74元。
【案例20】匯算清繳期后取得發(fā)票的稅前扣除年度問題?
問題:2013年,M公司與Y電視臺簽訂《網(wǎng)絡(luò)廣告銷售承包經(jīng)營協(xié)議》,明確雙方建立網(wǎng)絡(luò)廣告銷售承包經(jīng)營合同關(guān)系,約定Y電視臺將擁有的網(wǎng)絡(luò)電視臺所包含的廣告銷售業(yè)務(wù)授權(quán)M公司承包經(jīng)營。
2014年,M公司向Y電視臺支付了一筆3000萬元的合同價款,但未取得發(fā)票。2014年度匯算清繳時,M公司將該筆成本3000萬元納稅調(diào)增。2016年12月,Y電視臺就原3000萬元向M公司開具發(fā)票。
問M公司取得3000萬元成本發(fā)票,能否在2016年度企業(yè)所得稅稅前扣除,不追補至2014年度扣除?
解答:追補至成本發(fā)生年度2014年度扣除,多繳納的稅款,可以遞延抵扣或申請退稅。
M公司3000萬元成本發(fā)生在2014年度,當(dāng)年度未取得發(fā)票作納稅調(diào)增處理;2016年取得發(fā)票,可追補至2014年度稅前扣除;追補扣除需調(diào)整2014年度至2015年度期間的申報表,由此造成2014年度至2015年度期間多繳納的稅款750萬元,可以遞延抵扣或申請退稅。
若M公司未履行專項說明及重新申報程序,將3000萬元在2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中自行抵減,稅務(wù)機(jī)關(guān)可能作出以下處理:未履行專項說明及申報前不得自行扣除,自行扣除3000萬元成本造成少繳納2016年度企業(yè)所得稅750萬元需先行補繳,并自2017年6月1日至稅款入庫期間征收滯納金。
政策依據(jù):《
“企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。
相關(guān)文章: 視同銷售 對賭協(xié)議 補償金 |
| · 貨物視同銷售和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出到底怎么區(qū)分 | 10/30 |
| · "視同銷售"處理得當(dāng),就能讓企業(yè)實現(xiàn)少繳稅 | 1/16 |
| · 如何自查視同銷售收入及其注意事項? | 12/29 |
| · 與責(zé)任保險費命運相同的,還有視同銷售增值稅 | 12/19 |
| · 贊成視同銷售與否無關(guān)“其他所得” | 12/19 |
| · 視同銷售不含稅價、對賭協(xié)議補償金等20問解答 | 4/28 |
| · 房地產(chǎn)銷售過程中的贈品究竟要不要視同銷售? | 4/28 |
| · 增值稅視同銷售總結(jié) | 4/28 |
| · 視同銷售一定要繳納企業(yè)所得稅么? | 1/5 |
| · 總分公司間視同銷售會計處理 | 1/5 |
