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在金融危機(jī)大背景下，增值稅從生產(chǎn)型已經(jīng)轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，這一政策調(diào)整，給絕大多數(shù)行業(yè)帶來(lái)了生機(jī)與活力，有利于鼓勵(lì)企業(yè)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，是一項(xiàng)重大的減稅政策。然而，在新政策實(shí)施運(yùn)行的前8個(gè)月來(lái)看，暴露出許多新問(wèn)題，有宏觀政策方面問(wèn)題，有納稅人的問(wèn)題也有征收管理方面問(wèn)題。這些看似不影響改革大局的問(wèn)題，無(wú)疑困擾著企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)，使轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施效果在一定程度上受到影響，給征管工作提出了新的課題，政策雖好細(xì)節(jié)尚需研磨。

筆者結(jié)合本地區(qū)實(shí)際經(jīng)過(guò)調(diào)查分析，談初淺認(rèn)識(shí)：
一、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在的問(wèn)題及根源
（一）政策方面問(wèn)題。
1、動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)界定不清。國(guó)家雖然明確了“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣”，但同時(shí)又規(guī)定“企業(yè)購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣”這個(gè)大原則，并且給出了不動(dòng)產(chǎn)的定義：不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。照此，一些以構(gòu)筑物形態(tài)存在的大型設(shè)備，屬于不動(dòng)產(chǎn)范疇，但在固定資產(chǎn)國(guó)標(biāo)分類上，這些設(shè)備又屬于專用設(shè)備，在動(dòng)產(chǎn)范疇內(nèi)。例如電力企業(yè)中的輸電線路、石油化工企業(yè)的儲(chǔ)油罐等這些大型設(shè)備就其構(gòu)成而言屬于動(dòng)產(chǎn)，但其一經(jīng)構(gòu)筑，就已經(jīng)形成土地附著物十幾年或者永久不會(huì)移動(dòng)，又符合不動(dòng)產(chǎn)的定義。出現(xiàn)動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)界定不清，很容易導(dǎo)致“能抵的沒(méi)抵，不該抵的卻低了”的現(xiàn)象。

2、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)界定不清?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條與實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)是指“使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等?！币簿褪钦f(shuō)能夠抵扣的固定資產(chǎn)必須是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的。企業(yè)問(wèn)題由此而來(lái)，如何才算是相關(guān)，是直接相關(guān)還是間接相關(guān)，搞不清楚。

（二）納稅人方面問(wèn)題。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)）第十條的規(guī)定和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第二十一條規(guī)定，一般納稅人專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)四類固定資產(chǎn)不能抵稅。目前，個(gè)別納稅人為了追求利潤(rùn)最大化，在新政策實(shí)施中想方設(shè)法打“擦邊球”，將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)，變換花樣進(jìn)行抵扣，這是增值稅轉(zhuǎn)型后顯性的問(wèn)題。筆者經(jīng)過(guò)調(diào)查歸納有以下四種現(xiàn)象：

2、混淆優(yōu)惠與非優(yōu)惠項(xiàng)目虛假抵扣。個(gè)別納稅人將機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以外及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的設(shè)備、工具、器具、電腦、打印機(jī)，老板使用的筆記本電腦、手機(jī)、高檔家用電器等變換開(kāi)票產(chǎn)品名稱取得的專用發(fā)票一并認(rèn)定抵扣。

3、更改實(shí)際購(gòu)進(jìn)發(fā)生時(shí)限虛假抵扣。政策規(guī)定納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)將以前年度已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)，在2009年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票，用來(lái)申請(qǐng)進(jìn)行抵扣。   

4、掛靠企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)虛假抵扣。某個(gè)人購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸車輛，注冊(cè)在某集團(tuán)公司名義，公司將取得的發(fā)票申請(qǐng)抵扣。

5、財(cái)務(wù)制度不建全會(huì)計(jì)核算混亂。個(gè)別企業(yè)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，仍然沒(méi)有專職會(huì)計(jì)，基本上是代帳會(huì)計(jì)或者一人兼任多家企業(yè)的臨時(shí)聘任會(huì)計(jì)。個(gè)別人沒(méi)有取得會(huì)計(jì)資格證，企業(yè)財(cái)務(wù)制度不完善，帳簿不健全，固定資產(chǎn)登記項(xiàng)目不全，金額不準(zhǔn)，不能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，企業(yè)老板讓怎么做賬就怎么做賬，企圖通過(guò)核算手段在優(yōu)惠項(xiàng)目與非優(yōu)惠項(xiàng)目之間人為重復(fù)享受減免稅。

（三）稅收管理方面問(wèn)題
1、人機(jī)結(jié)合不科學(xué)。由于，固定資產(chǎn)專用發(fā)票與購(gòu)進(jìn)原材料專用發(fā)票一并認(rèn)證抵扣，當(dāng)期發(fā)票認(rèn)證，劃分不清真?zhèn)巍?BR>2、報(bào)驗(yàn)查驗(yàn)不準(zhǔn)確。企業(yè)每購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不能按照規(guī)定時(shí)限報(bào)驗(yàn)，因而，時(shí)過(guò)境遷，管理員查驗(yàn)準(zhǔn)確度失真。
3、檔案資料不鍵全。目前，在管理環(huán)節(jié)尚未建立起一套能夠反映企業(yè)自制或者購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)管理臺(tái)帳。

二、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題的對(duì)策及建議
（一）加強(qiáng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理。在實(shí)際稅務(wù)管理中把好固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣審核是關(guān)鍵，對(duì)企業(yè)申報(bào)抵扣稅額的固定資產(chǎn)，除了對(duì)其相關(guān)票據(jù)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)認(rèn)證和人工審核外，到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地審核十分必要，加強(qiáng)對(duì)實(shí)物和資金的核查，查明固定資產(chǎn)實(shí)際驗(yàn)收日期和付款日期，確定企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的實(shí)際發(fā)生時(shí)間，對(duì)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的具體用途、生產(chǎn)廠家、購(gòu)貨合同要一一進(jìn)行核對(duì)，核查企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)。做到賬賬核對(duì)、賬物核對(duì)、票物核對(duì)，賬表核對(duì)。依據(jù)企業(yè)申請(qǐng)，實(shí)行固定資產(chǎn)抵扣“預(yù)審制度”為企業(yè)增設(shè)一道風(fēng)險(xiǎn)防范“安全閥門”。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)的管理。由于固定資產(chǎn)使用周期較長(zhǎng)，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)后發(fā)生改變用途的情況也在所難免。因此，在日常稅務(wù)管理中，主管稅務(wù)部門要加強(qiáng)增值稅一般納稅人固定資產(chǎn)的日常監(jiān)管，輔導(dǎo)企業(yè)如實(shí)建立《固定資產(chǎn)稅收管理臺(tái)賬》，將企業(yè)外購(gòu)或自制固定資產(chǎn)的日期、名稱、用途、使用期、存放地、抵扣稅款等基本情況在臺(tái)賬中逐一列明，稅收管理員定期或不定期對(duì)其進(jìn)行檢查，及時(shí)掌握企業(yè)已抵扣稅額的固定資產(chǎn)改變用途、發(fā)生視同銷售行為或損失等情況。有條件的可以對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，核對(duì)單位價(jià)格。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)銷售處置環(huán)節(jié)的管理。企業(yè)銷售、處置自己已使用過(guò)的固定資產(chǎn)是企業(yè)自主行為，但從有利于稅收管理角度出發(fā)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)相關(guān)法規(guī)賦予的權(quán)力，要求企業(yè)在銷售、處置已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)的同時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)相關(guān)《固定資產(chǎn)銷售處置情況表》，報(bào)告企業(yè)固定資產(chǎn)銷售、處置的明細(xì)情況，以利于稅務(wù)部門加強(qiáng)稅收征管。

（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)稅收資料管理。稅務(wù)部門在納稅人申報(bào)結(jié)束后，要將企業(yè)納稅申報(bào)表與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)比對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況與申報(bào)納稅情況，核對(duì)二者的數(shù)據(jù)關(guān)系是否相符，定期檢查企業(yè)固定資產(chǎn)賬簿，核查固定資產(chǎn)實(shí)物，及時(shí)掌握企業(yè)固定資產(chǎn)在跨地區(qū)總、分支機(jī)構(gòu)之間相互轉(zhuǎn)移的情況，防止企業(yè)在固定資產(chǎn)處置過(guò)程中造成稅款的流失。

（五）加強(qiáng)增值稅轉(zhuǎn)型相關(guān)政策的宣傳。每月（季）稅收管理員要深入轄區(qū)企業(yè)及時(shí)將有關(guān)政策宣傳到位。對(duì)其申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行預(yù)審檢查，主要審查固定資產(chǎn)的合同、付款憑證、運(yùn)費(fèi)單據(jù)，購(gòu)入固定資產(chǎn)與企業(yè)生產(chǎn)的關(guān)聯(lián)性；對(duì)于企業(yè)取得的單筆金額較大的固定資產(chǎn)專用發(fā)票，要深入查看實(shí)物，核對(duì)入庫(kù)單，以確保信息的真實(shí)。