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不同類型增值稅應納稅額的計算方式總結

2013/12/14 閱讀:1001 字體大小 : 大中小

一般方式下的銷售額
銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售額不含增值稅；但是含價外費用。

所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：
1．受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

2．同時符合以下條件的代墊運輸費用：
（1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；
（2）納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。

3．同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；
（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
（3）所收款項全額上繳財政。

4．銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

特殊銷售方式下的銷售額 銷售方式

銷售額的確定

1.折扣方式銷售

①折扣銷售（商業(yè)折扣）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算銷項稅額；

②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除；

③實物折扣多付出的實物視同銷售計算增值稅。

④納稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計購買到一定量或市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨榭砂匆?guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

2.以舊換新銷售

①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格；

②金銀首飾以舊換新業(yè)務按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

3.還本銷售

銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

4.以物易物銷售

①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅；

②雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進項稅的貨物等因素。

5.包裝物押金是否計入銷售額

①一年以內且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理；

②一年以內但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，做銷售處理；

③一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務機關批準）；

④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外，按以上規(guī)則）。

【押金屬含稅銷售額】

視同銷售行為的銷售額
納稅人銷售價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計算時，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：
（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

（3）按組成計稅價格確定
組價公式一：組成計稅價格=成本×（1 成本利潤率）【不涉及消費稅】成本利潤率在考試不給定的情況下一般使用10%
組價公式二：組成計稅價格=成本×（1 成本利潤率）消費稅或：組成計稅價格=成本×（1 成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）

應納稅額的扣除項（進項稅額的計算）

可以從銷項稅額中抵扣

不得從銷項稅額中抵扣

憑票抵扣

計算抵扣

①

用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

②

非正常損失（管理不善被盜、丟失、霉爛變質）購進貨物及相關的應稅勞務；

③

非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

④

國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品（摩托車、汽車、游艇）；

⑤

上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

①

增值稅專用發(fā)票

②

海關進口增值稅專用繳款書

①

購進農(nóng)產(chǎn)品，進項稅額=買價*扣除率13%

②

煙葉準予抵扣的進項稅額：煙葉收購金額=煙葉收購價款*（1 10%）
煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額*稅率20% 進項稅額=（煙葉收購金額煙葉稅應納稅額）*扣除率13%

運輸費用：按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

“營改增”企業(yè)新增11%和6%兩檔稅率
在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務適用17%稅率。

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