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政府為支持企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)，進(jìn)行產(chǎn)品升級(jí)換代，通常會(huì)給予一定的補(bǔ)助進(jìn)行扶持。企業(yè)對(duì)于取得的政府補(bǔ)助如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？政府補(bǔ)助作為不征稅收入或應(yīng)稅收入如何進(jìn)行納稅申報(bào)？本文通過案例簡要分析。

 案例：
 甲企業(yè)于2011年6月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金100萬元，用于扶持甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展及補(bǔ)償各項(xiàng)費(fèi)用支出。企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)一臺(tái)不需安裝設(shè)備，價(jià)值60萬元（不含稅價(jià)，使用壽命5年，采用直線法計(jì)提折舊，假定無殘值），同年10月，支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。2012年8月，支付相關(guān)費(fèi)用25萬元。

 一、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十六號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
 （一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。

 （二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

 2011年
 1、6月收到政府補(bǔ)助100萬元
 借：銀行存款          100
   貸：遞延收益         100

 2、6月購進(jìn)設(shè)備
 借：固定資產(chǎn)              60
     應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2
   貸：銀行存款            70.2

 3、10月，支付相關(guān)費(fèi)用15萬元
 借：管理費(fèi)用              15

 借：遞延收益              15
  貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助      15

  4、計(jì)提7月~12月折舊
 借：管理費(fèi)用——折舊      6（60÷5×6/12）
  貸：累計(jì)折舊              6

 借：遞延收益               6
  貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助       6

 2012年
 1、8月，支付相關(guān)費(fèi)用25萬元
 借：管理費(fèi)用              25
  貸：銀行存款             25

 借：遞延收益              25
  貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助      25

 2、計(jì)提1月~12月折舊
 借：管理費(fèi)用——折舊          12
  貸：累計(jì)折舊             12

 借：遞延收益              12
  貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助      12。

 二、政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理
 1、作為不征稅收入
 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

 （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

 （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

 （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

 甲企業(yè)在辦理2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，作如下調(diào)整：
 1）填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”第1列“賬載金額”21萬元（遞延收益轉(zhuǎn)收入金額），第2列“稅收金額”100萬元，第3列“調(diào)增金額”79萬元。
 2）填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第14行“不征稅收入”第4列“調(diào)減金額”100萬元；同時(shí)填報(bào)主表第16行“其中：不征稅收入”100萬元。
 3）填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第38行“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”第1列“賬載金額”15萬元，第3列“調(diào)增金額”15萬元。
 4）填報(bào)附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第4行“與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具工具家具”，資產(chǎn)原值“賬載金額”60萬元，“計(jì)稅基礎(chǔ)”0萬元；本期折舊中，“會(huì)計(jì)”6萬元，“稅法”0萬元，“納稅調(diào)整額”6萬元；同時(shí)填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第43行“固定資產(chǎn)折舊”第3列“調(diào)增金額”6萬元。

 2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，作如下調(diào)整：
 1）填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”第1列“賬載金額”37萬元，第2列“稅收金額”0萬元，第4列“調(diào)減金額”37萬元。
 2）填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第38行“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”第3列“調(diào)增金額”25萬元。
 3）填報(bào)附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第4行“與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具工具家具”，資產(chǎn)原值“賬載金額”60萬元，“計(jì)稅基礎(chǔ)”0萬元；本期折舊中，“會(huì)計(jì)”12萬元，“稅法”0萬元，“納稅調(diào)整額”12萬元；同時(shí)填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第43行“固定資產(chǎn)折舊”第3列“調(diào)增金額”12萬元。

 2、作為應(yīng)稅收入
 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

 甲企業(yè)在辦理2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，只需填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”第1列“賬載金額”21萬元，第2列“稅收金額”100萬元，第3列“調(diào)增金額”79萬元。

 2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”第1列“賬載金額”37萬元，第2列“稅收金額”0萬元，第4列“調(diào)減金額”37萬元。