利潤及利潤分配的賬務(wù)處理
利潤及利潤分配的賬務(wù)處理 企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)算利潤，按月計(jì)算利潤有困難的企業(yè)，可以按季或者按年計(jì)算利潤。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)計(jì)算每一會(huì)計(jì)期間的所得稅費(fèi)用，并按照國家的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算交納所得稅。對于實(shí)現(xiàn)的利潤分配情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算，利潤及利潤分配各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)提取的法定盈余公積、法定公益金（或提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金）、分配的優(yōu)先股股利、提取的任意盈余公積、分配的股股利、轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，以及年初未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）、期末末分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）等，均應(yīng)當(dāng)在利潤分配表中分別列項(xiàng)予以反映。 以下對所得稅的核算、本年利潤的核算與結(jié)轉(zhuǎn)以及利潤分配的賬務(wù)處理，分別進(jìn)行闡述。 一、所得稅的核算 ?。ㄒ唬┯谰眯圆町惡蜁r(shí)間性差異 隨著我國會(huì)計(jì)制度改革和稅前制改革的逐步深入，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)逐步分離，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)利潤與按照稅法計(jì)算的企業(yè)應(yīng)納稅所得額之間的差異也逐步擴(kuò)大。這些差異按其產(chǎn)生原因及其性質(zhì)又可以分為永久性差異和時(shí)間性差異兩類： 1.永久性差異 永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異有以下幾種類型： ?。?）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)為收益。 ?。?）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，需要交納所得稅。 ?。?）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則不允許扣減。 （4）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允許扣減。 2.時(shí)間性差異 時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異主要有以下幾種類型： ?。?）企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得，從而形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異。這里的應(yīng)納稅時(shí)間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異。 ?。?）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減，從而形成可抵減時(shí)間性差異。這里的可抵減時(shí)間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時(shí)間性差異。 （3）企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得，從而形成可抵減時(shí)間性差異。 ?。?）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減，從而形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異。 ?。ǘ┧枚惖臅?huì)計(jì)處理方法 企業(yè)的所得稅核算主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況和會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要，選擇采用其中的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法，該方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。 1.應(yīng)付稅款法 應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)納所得稅額，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。 2.納稅影響會(huì)計(jì)法 納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。因此，在采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)合理劃分時(shí)間性差異和永久性差異的界線。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進(jìn)行核算。在采用遞延法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，不需要對原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回；在采用債務(wù)法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。 （1）遞處法下所得稅費(fèi)用的核算 ?、俦酒趹?yīng)交所得稅； ?、诒酒诎l(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)。 上述本期應(yīng)交所得稅，是指按照應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅率計(jì)算的本期應(yīng)交所得稅；本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)，是指本期發(fā)生的時(shí)間性差異用現(xiàn)行所得稅率計(jì)算的未來應(yīng)交的所得稅和未來可抵減的所得稅金額，以及本期轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng)。按照上述本期所得稅費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示計(jì)算公式如下： 本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額-本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞稅款借項(xiàng)金額+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額-本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額 本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額=本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異×現(xiàn)行所得稅率 本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額=本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異 （即前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異）×前期確認(rèn)遞延稅款時(shí)的所得稅率 企業(yè)在計(jì)算出本期應(yīng)交所得稅、本期所得稅費(fèi)用、本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額、本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額、本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額和本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額之后，即應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所計(jì)算的本期所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，根據(jù)所計(jì)算的本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額，借記“遞延稅款”科目，或者根據(jù)所計(jì)算的本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額，貸記“遞延稅款”科目，按照本期應(yīng)交納的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。如果企業(yè)本期轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額，則應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如果企業(yè)本期轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額，則應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。 ?。?）債務(wù)法下所得稅費(fèi)用的核算 企業(yè)采用債務(wù)法時(shí)，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括： ①本期應(yīng)交所得稅； ②本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)； ?、塾捎诙惵首兏蜷_征新稅，對以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)。 按照上述本期所得稅費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示計(jì)算公式如下： 本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債-本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債+本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債-本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債。 本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債=累計(jì)應(yīng)納稅時(shí)間性差異或累計(jì)可抵減時(shí)間性差異×（現(xiàn)行所得稅率-前期確認(rèn)應(yīng)納稅時(shí)間性差異或可抵減時(shí)間性差異時(shí)適用的所得稅率），或者=已確認(rèn)遞延稅款金額的累計(jì)時(shí)間性差異×（現(xiàn)行所得稅率-原所得稅率），或者=遞延稅款賬面余額-（已確認(rèn)遞延稅款金額的累計(jì)時(shí)間性差異×現(xiàn)行所得稅率） 企業(yè)在計(jì)算出本期應(yīng)交所得稅、本期所得稅費(fèi)用、本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額、本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額、本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額、本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額、以及本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債之后，即應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所計(jì)算的本期所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，根據(jù)所計(jì)算的本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額，借記“遞延稅款”科目，或者根據(jù)所計(jì)算的本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額，貸記“遞延稅款”科目，按照本期應(yīng)交納的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。如果企業(yè)本期轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額，則應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如果企業(yè)本期轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額，則應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。與此同時(shí)，在發(fā)生稅率變動(dòng)或開征新稅的情況下，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)所計(jì)算的本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；或者根據(jù)所計(jì)算的本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債，借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。 需要說明的是，在采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，在時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借方金額的情況下，為了慎重起見，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如在以后轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)（一般為三年），有足夠的應(yīng)納稅所得額予以轉(zhuǎn)回的，才能確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映，否則，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差異處理。 另外，對于投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的一定比例可以從企業(yè)技術(shù)發(fā)行項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免的部分，以及已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備在規(guī)定期限內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓應(yīng)補(bǔ)交的所得稅，均作為永久性差異處理；企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及實(shí)行先征后返所得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到退回的所得稅時(shí)，沖減退回當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 二、本年利潤的核算與結(jié)轉(zhuǎn) 為了反映企業(yè)利潤的形成過程和組成內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“本年利潤”科目，對企業(yè)每期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）進(jìn)行核算。 在會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“補(bǔ)貼收入”、“營業(yè)外收入”等收入類科目的期末余額，分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“補(bǔ)貼收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目；與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)將“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等費(fèi)用（包括有關(guān)支出）類科目的期末余額，分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目。另外，如果“投資收益”科目期末余額反映為凈收益，則應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“本年利潤”科目；如果“投資收益”科目反映為凈損失，則應(yīng)借記“本年利潤”科目，貸記“投資收益”科目。 在會(huì)計(jì)年度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本年所有收入和費(fèi)用項(xiàng)目相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（即“本年利潤”科目的貸方余額），轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如果企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的收益為凈虧損，即“本年利潤”科目的年末余額在借方，則應(yīng)根據(jù)該借方余額，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。“本年利潤”科目在年末結(jié)轉(zhuǎn)之后應(yīng)當(dāng)無余額。 三、利潤分配的核算及其賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的積存余額。 企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議提請股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的年度利潤分配方案（除股票股利分配方案外），在股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)召開會(huì)議前，應(yīng)當(dāng)將其列入報(bào)告年度的利潤分配表。股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案，與董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)提請批準(zhǔn)的報(bào)告年度利潤分配方案不一致時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 為了完整反映企業(yè)的利潤分配情況，“利潤分配”科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： （一）其他轉(zhuǎn)入； （二）提取法定盈余公積； （三）提取法定公益金； ?。ㄋ模┨崛?chǔ)備基金； （五）提取企業(yè)發(fā)展基金； ?。┨崛÷毠お?jiǎng)勵(lì)及福利基金； ?。ㄆ撸├麧櫄w還投資； ?。ò耍?yīng)付優(yōu)先股股利； ?。ň牛┨崛∪我庥喙e； （十）應(yīng)付普通股股利； ?。ㄊ唬┺D(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利； ?。ㄊ┪捶峙淅麧櫋? 有關(guān)企業(yè)利潤分配的財(cái)務(wù)處理如下： 企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取盈余公積和法定公益金時(shí)，應(yīng)借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積、提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積、儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金”科目。對于企業(yè)應(yīng)當(dāng)分配給股東的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記“利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付普通股股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)分派股票股利的，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際分派股票股利時(shí)，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。 對于外商投資企業(yè)用利潤歸還的投資，應(yīng)借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目；外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，則應(yīng)借記“利潤分配——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。 對于企業(yè)按規(guī)定允許用稅前利潤歸還的各種借款，應(yīng)當(dāng)在“利潤分配”科目下設(shè)置“歸還借款的利潤”明細(xì)科目進(jìn)行核算。根據(jù)企業(yè)按規(guī)定用稅前利潤歸還的各種借款，借記“利潤分配——歸還借款的利潤”貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目。 對于企業(yè)按照規(guī)定治理“三廢”盈利凈額、技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入以及國外來料加工裝配業(yè)務(wù)利潤等仍然可以單項(xiàng)留給企業(yè)的，則應(yīng)在“利潤分配”科目下設(shè)置“單項(xiàng)留用的利潤”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出單項(xiàng)留用的利潤，借記“利潤分配——單項(xiàng)留用的利潤”科目，貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目。 對于按規(guī)定實(shí)行補(bǔ)充流動(dòng)資本的國有工業(yè)企業(yè)，則應(yīng)在“利潤分配”科目下設(shè)置“補(bǔ)充流動(dòng)資本”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)按稅后利潤的一定比例計(jì)提用于補(bǔ)充流動(dòng)資本的部分，借記“利潤分配——補(bǔ)充流動(dòng)資本”科目，貸記“盈余公積——補(bǔ)充流動(dòng)資本”科目。 當(dāng)企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，則應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——其他轉(zhuǎn)入”科目。 企業(yè)在年度終了實(shí)施利潤分配并作相應(yīng)的賬務(wù)處理后，應(yīng)將“利潤分配”科目下的各有關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的借方，這樣結(jié)轉(zhuǎn)后，除“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)科目外，“利潤分配”科目的其他明細(xì)科目在年末應(yīng)當(dāng)無余額。 四、與行業(yè)會(huì)計(jì)制度比較 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較，在對利潤分配的核算上，其變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： ?。ㄒ唬﹩卧O(shè)“利潤分配——其他轉(zhuǎn)入”科目，單獨(dú)核算企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損業(yè)務(wù)。 ?。ǘ﹩卧O(shè)“利潤分配——轉(zhuǎn)作資本（或股本）的股票股利”科目，單獨(dú)核算企業(yè)分派股票股利業(yè)務(wù)。 ?。ㄈ┰诶麧櫡峙淇颇肯略O(shè)置“歸還借款的利潤”、“單項(xiàng)留用的利潤”、“補(bǔ)充流動(dòng)資本”等明細(xì)科目，核算企業(yè)用稅前利潤歸還的借款、各種單項(xiàng)留利以及從稅后利潤中提取的用于補(bǔ)充流動(dòng)資本的資金等。
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