不同記賬方法的增值稅籌劃
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物： （1）將貨物交付他人代銷； （2）銷售代銷貨物； （3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； （5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； （6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者； （7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； （8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。 一般來講，視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅的處理，直接借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”。 但對(duì)按規(guī)定應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡(jiǎn)稱城建稅）和教育費(fèi)附加，以及應(yīng)納的企業(yè)所得稅并不能直接記入相關(guān)科目。這是因?yàn)?，城建稅和教育費(fèi)附加是以實(shí)際繳納的“三稅”之和為依據(jù)計(jì)算的，一般隨同“三稅”按月計(jì)算繳納，如果發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)的當(dāng)月應(yīng)交增值稅為負(fù)數(shù)，該筆業(yè)務(wù)就無需計(jì)算城建稅。 按稅收政策規(guī)定，視同銷售應(yīng)當(dāng)依率計(jì)稅。所謂視同銷售，這里主要指企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品不是直接投放市場(chǎng)銷售，而是用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)，或是用于本企業(yè)的集體福利和個(gè)人消費(fèi)等行為。視同銷售在財(cái)務(wù)處理上，可以采取記銷售收入，也計(jì)稅和不記銷售收入，只計(jì)稅兩種方法。兩者相比，記銷售收入計(jì)稅的方法，可能導(dǎo)致虛增利潤(rùn)。 因此，一般選擇不記銷售收入，而直接計(jì)稅方法較好。 [案例1] 創(chuàng)新鋼鐵有限公司2002年7月31日用自產(chǎn)鋼材30噸，產(chǎn)成單位成本1500元，外銷不含稅單價(jià)2000元，投資鴻達(dá)商廈有限公司。 [要求解答] 創(chuàng)新鋼鐵有限公司賬務(wù)處理的技巧 [比較分析] 創(chuàng)新鋼鐵有限公司記銷售收入的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期投資 70200 貸：產(chǎn)品銷售收入 60000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200 借：產(chǎn)品銷售成本 45000 貸：產(chǎn)成品 45000 創(chuàng)新鋼鐵有限公司不記銷售收入的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期投資 55200 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200 產(chǎn)成品 45000 顯而易見，前者比后者虛增利潤(rùn)1．5萬元，因此，賬務(wù)處理以后者方法為好。按照此原理，對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)品時(shí)賬務(wù)處理為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 產(chǎn)成品 對(duì)產(chǎn)成品用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí)賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 產(chǎn)成品 [案例2] 佳佳食品有限公司2002年8月20日用自產(chǎn)的食用油等產(chǎn)品6噸發(fā)給職工，單位成本30000元／噸，外銷不含稅價(jià)42000元／噸。 [要求解答] 佳佳食品有限公司賬務(wù)處理的技巧 [比較分析] 佳佳食品有限公司記收入又計(jì)稅賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 294840 貸：產(chǎn)品銷售收入 252000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 42840 借：產(chǎn)品銷售成本 180000 貸：產(chǎn)成品 180000 佳佳食品有限公司計(jì)稅不計(jì)收入賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 222840 貸：應(yīng)交稅金 42840 產(chǎn)成品 180000 兩者相比：前者虛增利潤(rùn)（ 252000－180000）＝70000元。
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