【案情分析】
根據(jù)上級(jí)主管部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)傳來(lái)的評(píng)估任務(wù)信息，湖北省丹江口市國(guó)稅局最近對(duì)汽車(chē)配件企業(yè)A公司實(shí)施專項(xiàng)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)預(yù)收賬款未按稅法規(guī)定申報(bào)納稅等問(wèn)題，追繳增值稅和滯納金145萬(wàn)多元。
資產(chǎn)負(fù)債表上有問(wèn)題
2014年4月，上級(jí)主管部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)傳來(lái)評(píng)估任務(wù)信息：A公司2013年利潤(rùn)和增值稅變動(dòng)率異常。丹江口市國(guó)稅局接到上級(jí)部門(mén)的專項(xiàng)評(píng)估任務(wù)后，組織業(yè)務(wù)骨干力量，著手對(duì)A公司實(shí)施專項(xiàng)評(píng)估。由于A公司企業(yè)所得稅在地稅機(jī)關(guān)繳納，因此，評(píng)估人員在案件頭分析環(huán)節(jié)，將疑點(diǎn)分析的重點(diǎn)，放在了直接影響增值稅申報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表上。通過(guò)仔細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)A公司存在下列涉稅疑點(diǎn)。
在建工程增速過(guò)快。2013年，A公司在建工程項(xiàng)目增加4856萬(wàn)多元，這對(duì)一個(gè)年銷(xiāo)售收入只有1.3億元的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在建工程項(xiàng)目與銷(xiāo)售收入并不成比例。大量在建工程項(xiàng)目增加，企業(yè)可能存在不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目抵扣增值稅、少申報(bào)增值稅的情況。
固定資產(chǎn)減少與增值稅申報(bào)表不對(duì)稱。A公司2013年增值稅申報(bào)表應(yīng)稅收入和利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入口徑相一致，但2013年資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)卻減少296萬(wàn)多元，并且增值稅申報(bào)表無(wú)簡(jiǎn)易辦法征收信息。這一信息顯示，A公司很有可能存在銷(xiāo)售固定資產(chǎn)不申報(bào)納稅情況。
預(yù)收賬款與期末存貨不配比。2013年末，A公司預(yù)收賬款余額高達(dá)615萬(wàn)元。同時(shí)，存貨余額也高達(dá)4800多萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)一般規(guī)律，預(yù)收賬款與存貨數(shù)量成反比，但A公司預(yù)收賬款與存貨卻成正比狀態(tài)。據(jù)此，評(píng)估人員認(rèn)為，A公司預(yù)收賬款與期末存貨的不配比的現(xiàn)象，很可能存在問(wèn)題。 關(guān)于企業(yè)在建工程增速過(guò)快，公司財(cái)務(wù)人員解釋說(shuō)，2013年企業(yè)新開(kāi)發(fā)了一條生產(chǎn)線，購(gòu)入大量設(shè)備，目前設(shè)備安裝還未完工，而這些工程項(xiàng)目稅法都允許抵扣。 關(guān)于固定資產(chǎn)減少與增值稅申報(bào)表不對(duì)稱，2013年固定資產(chǎn)減少主要是當(dāng)年固定資產(chǎn)報(bào)廢所致，與應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)。 對(duì)于預(yù)收賬款與期末存貨不配比的問(wèn)題。財(cái)務(wù)人員解釋說(shuō)，主要是2013年以前預(yù)收的模具開(kāi)發(fā)款項(xiàng)。但企業(yè)預(yù)收賬款時(shí)既沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，隨后也沒(méi)有將資金正式投入生產(chǎn)，因此認(rèn)為不用申報(bào)納稅。 稅務(wù)人員認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的解釋并不能消除涉稅疑點(diǎn)，為此，稅務(wù)人員圍繞主要疑點(diǎn)，對(duì)A公司進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查。經(jīng)過(guò)調(diào)查核實(shí)，查實(shí)A公司具有下列涉稅問(wèn)題。 同時(shí)，根據(jù)增值稅暫行條例第十九條和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定，A公司收取的預(yù)收款615萬(wàn)元，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間已經(jīng)發(fā)生，因此應(yīng)補(bǔ)繳增值稅89.4萬(wàn)元。另外，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，A公司轉(zhuǎn)讓奔馳車(chē)和出售奧迪車(chē)應(yīng)繳納增值稅共1.9萬(wàn)元。 【點(diǎn)評(píng)】 不少納稅人在“預(yù)收賬款”賬務(wù)處理和申報(bào)納稅時(shí)，在認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)，以“貨物發(fā)出時(shí)間確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)限”，這是錯(cuò)誤的。稅法規(guī)定：“如果企業(yè)預(yù)收的是動(dòng)產(chǎn)租賃資金，在預(yù)收環(huán)節(jié)增值稅納稅義務(wù)時(shí)限已經(jīng)發(fā)生，即應(yīng)該繳納增值稅；如果企業(yè)預(yù)收的是不動(dòng)產(chǎn)租賃資金，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間也已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅；如果企業(yè)預(yù)收的是銷(xiāo)售貨物資金，并且生產(chǎn)銷(xiāo)售工期超過(guò)12個(gè)月，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！?/FONT> 本案中，A企業(yè)財(cái)務(wù)人員即錯(cuò)誤地認(rèn)為：“企業(yè)預(yù)收賬款時(shí)既沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，生產(chǎn)工期未結(jié)束，資金也未正式投入生產(chǎn)，因此不用申報(bào)納稅?！边@才發(fā)生了少繳稅款的行為，使企業(yè)因此受到了損失。
現(xiàn)場(chǎng)核查鎖定疑點(diǎn)
圍繞企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，稅務(wù)人員對(duì)A公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談。A公司財(cái)務(wù)人員對(duì)于稅務(wù)人員的疑問(wèn)給出了如下解釋。
一是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，如公司生產(chǎn)車(chē)間改造領(lǐng)用鋼材、公司房屋建筑物維修領(lǐng)用材料等，均未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。
二是預(yù)收賬款未按稅法規(guī)定申報(bào)納稅。截至2014年3月底，A公司預(yù)收賬款余額高達(dá)615萬(wàn)元。經(jīng)查證核實(shí)，A公司收取預(yù)收款的用途，主要是對(duì)外開(kāi)發(fā)模具生產(chǎn)線，并且生產(chǎn)工期已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)12個(gè)月。
三是銷(xiāo)售未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)未申報(bào)納稅。2013年9月，A公司轉(zhuǎn)讓奔馳轎車(chē)收入78萬(wàn)多元，未繳納增值稅。2014年1月，A公司出售奧迪車(chē)收入20萬(wàn)元，也未繳納增值稅。
根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定，A公司購(gòu)進(jìn)貨物屬于用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其外購(gòu)貨物或勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅30.7萬(wàn)元。
根據(jù)核查情況，稅務(wù)人員再次約談了A公司財(cái)務(wù)人員，并作了納稅輔導(dǎo)。A公司財(cái)務(wù)人員承認(rèn)在“預(yù)收賬款”等賬務(wù)處理上存在失誤，補(bǔ)繳了增值稅和滯納金145萬(wàn)多元。
從本案呈現(xiàn)出的特點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)在日常涉稅業(yè)務(wù)管理中，需重視“預(yù)收賬款”賬務(wù)處理，以避免由此產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
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