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2019年4月1日，增值稅稅率再次下調(diào)，2019年4月1日后是按照原稅率開票？還是按照新稅率開票？一條最根本的原則，就是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定。 根據(jù)現(xiàn)行增值稅條例和細(xì)則的規(guī)定，不同的銷售結(jié)算方式下，納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)也是不同的。那么在貨物和服務(wù)交易中，又該怎樣甄別是直接收款、賒銷、預(yù)收款還是分期收款方式？下面筆者圍繞收款與貨物發(fā)出，以商品買賣合同為例，從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行判斷： 1、買賣合同是雙務(wù)合同，雙方互負(fù)權(quán)利義務(wù)； 2、賣方有交貨義務(wù)收錢的權(quán)利，買方有付款的義務(wù)收貨的權(quán)利； 3、按義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同，分為同時(shí)付錢發(fā)貨，先發(fā)貨后付錢，先收錢后發(fā)貨； 4、如果沒(méi)有約定視為同時(shí)付錢發(fā)貨； 5、同時(shí)付錢發(fā)貨為直接收款方式； 6、先發(fā)貨后付錢為賒銷跟分期收款方式； 7、先收錢后發(fā)貨為預(yù)收賬款方式； 8、合同不一定是書面，依照口頭方式交易習(xí)慣都可以； 案例 【例】一家商貿(mào)企業(yè)，2019年3月簽訂貨物銷售合同，合同約定3月20日發(fā)貨，3月25日收款。實(shí)際上，納稅人按照合同約定3月20日發(fā)貨后，3月25日取得了貨款收款憑證，但到4月5日才實(shí)際收到貨款。按照規(guī)定，該納稅人取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天是3月25日，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之前，應(yīng)適用原稅率。 再以此例延伸，如納稅人并沒(méi)有簽訂合同，實(shí)際業(yè)務(wù)就是3月20日發(fā)貨，4月5日收到貨款。政策規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售款或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。則按照規(guī)定，該例中，納稅人4月5日收到貨款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之后，應(yīng)適用新的稅率。（注：沒(méi)有簽訂書面合同也是有合同的，要看雙方的意思表示是什么，默認(rèn)為同時(shí)履行）。 如果合同約定3月25日收款，4月2日發(fā)貨，那么就是預(yù)收賬款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為4月2日。 再如花店賣花，依據(jù)習(xí)慣是屬于同時(shí)付錢發(fā)貨，因此屬于直接收款方式，如果雙方簽訂書面合同也可能變成賒銷跟分期收款方式或預(yù)收賬款方式。 |
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