近年來，隨著并購重組等交易的增加，股權(quán)轉(zhuǎn)讓越來越多，特別是包括VC、PE在內(nèi)的各類投資者，公司實(shí)現(xiàn)成功上市（掛牌）后，也大都通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓套現(xiàn)一躍成為億萬富翁的。在此背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對(duì)限售股等股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)稽查力度，股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的涉稅事項(xiàng)再也不能像以前那么“任性”了。
從民商法上看，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為。
公司的股東既可以是公司，也可以是個(gè)人，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓也就存在公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)和個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)之分。
對(duì)于公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)，轉(zhuǎn)讓行為屬于公司經(jīng)營行為的一部分，投資成本、轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益放到整個(gè)公司會(huì)計(jì)期間、納稅申報(bào)期發(fā)生的收入、成本費(fèi)用，統(tǒng)一核算的，一并納稅申報(bào)，因此，公司如果當(dāng)期存在較大成本費(fèi)用支出，股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不一定納稅，但是投資公司有點(diǎn)特殊。
對(duì)于個(gè)人而言，稅法上又區(qū)分自然人和其他個(gè)人（合伙企業(yè)合伙人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等），自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓是按次征收，因此，相比較而言，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的籌劃空間會(huì)小一些。
無論是企業(yè)還是個(gè)人，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中出現(xiàn)了各式各樣的“稅務(wù)籌劃方案”，典型的如：
1、陰陽合同。顧名思義，就是真實(shí)交易和提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的是兩份不一樣的合同，典型的如用一份平價(jià)轉(zhuǎn)讓合同提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。
2、虛假評(píng)估。在涉及到轉(zhuǎn)讓標(biāo)的不動(dòng)產(chǎn)占比較大的情形時(shí)，通過虛假資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，降低轉(zhuǎn)讓標(biāo)的的價(jià)值，減少所得稅。
3、不代扣代繳，不納稅申報(bào)。這也是一種“稅務(wù)籌劃”么？沒錯(cuò)，特別是在稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商等信息不通暢的情況下，在涉及個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，負(fù)有代扣代繳義務(wù)人的機(jī)構(gòu)或個(gè)人沒有代扣代繳，納稅義務(wù)人也不納稅申報(bào)，蒙混過關(guān)。
4、制造虛假交易。轉(zhuǎn)讓方和受讓方在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，簽署其他交易合同，比如借貸等，沖抵交易，轉(zhuǎn)移資金。
上述“稅務(wù)籌劃”不僅涉嫌違反公司法、會(huì)計(jì)法、評(píng)估法等，也都是有違稅法的，是典型的違法籌劃，這些方法之所以能夠得逞，主要有兩個(gè)原因：一是征納雙方信息不對(duì)稱；二是金融機(jī)構(gòu)資金監(jiān)管有漏洞。
而目前這兩個(gè)空間都被大大壓縮，一是金三上線以及稅務(wù)局與相關(guān)職能政府部門的信息交換制度化，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息收集能力大大提升。二是國家正在強(qiáng)化資金的監(jiān)管力度，大額資金境內(nèi)外轉(zhuǎn)賬需要面臨包括稅收等方面的層層審查。在此背景下，傳統(tǒng)“稅務(wù)籌劃”正走向壽終正寢，需要尋求合法的稅務(wù)籌劃途徑。
1、正當(dāng)理由低價(jià)轉(zhuǎn)讓個(gè)人股權(quán)。何為“正當(dāng)理由”，
股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓，本質(zhì)上是為了讓交易價(jià)值更加符合實(shí)際，需要注意的是，該種情形適合特定的企業(yè)，同時(shí)提交的材料應(yīng)符合實(shí)際。
2、恰當(dāng)運(yùn)用“核定”法。
3、變更被轉(zhuǎn)讓公司注冊(cè)地，爭取稅收優(yōu)惠或補(bǔ)貼。為了招商引資，發(fā)展中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，國家及地方層面都出臺(tái)了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)都出臺(tái)了財(cái)政返還政策。各地出臺(tái)的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策或財(cái)政返還政策，實(shí)際上是降低了實(shí)際的稅負(fù)率。2010年以來，針對(duì)上市公司限售股減持，更是一度出現(xiàn)了所謂的“鷹潭模式”、“林芝模式”等，一大批股權(quán)轉(zhuǎn)讓方實(shí)現(xiàn)了成功避稅，涉及金額高達(dá)數(shù)十億元。
4、通盤考慮企業(yè)所得稅和個(gè)稅。對(duì)于間接持股的股東，應(yīng)該通盤考慮企業(yè)所得稅和個(gè)稅，而不是就個(gè)稅論個(gè)稅，可以積極爭取行業(yè)性、區(qū)域性優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人整體稅負(fù)的降低。
稅務(wù)籌劃可能無法做到完全的合法，但是至少應(yīng)該不違法，這是開展稅務(wù)籌劃的法律底線。在全面推進(jìn)稅收法治化、稅收?qǐng)?zhí)法規(guī)范化的背景下，稅務(wù)籌劃越來越需要稅務(wù)律師的參與，相比較傳統(tǒng)律師、稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等，稅務(wù)律師具備“稅務(wù) 法律”復(fù)合專業(yè)背景，在稅務(wù)籌劃中可以充分將涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)考量進(jìn)去，使得稅務(wù)籌劃的方案真正實(shí)現(xiàn)落地！
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