“三流一致”的困惑
“三流”是指：是指與購銷（提供/接受服務(wù)）業(yè)務(wù)相關(guān)的貨物流/服務(wù)流、發(fā)票流和資金流。
三流一致
貨物/服務(wù)流銷售/提供方購買/接受方
發(fā)票流開票方受票方
資金流收款方付款方
“三流一致”又稱“三流合一”源于《
如何理解“三流一致”呢？
第一種理解：收款方必須與增值稅發(fā)票的開具方一致。即不管誰支付價款，只要實際收到價款的一方就是開具增值稅專用發(fā)票的銷貨單位、提供勞務(wù)單位，那接受增值稅專票的貨物、勞務(wù)購買方就可以抵扣進(jìn)項稅。至于，資金是購買方支付的，還是委托其他單位或個人支付不影響購買方進(jìn)項稅抵扣。
第二種理解：付款方必須與增值稅專用發(fā)票中注明的購買方一致。即貨物、勞務(wù)的購買方要抵扣增值稅進(jìn)項稅額，必須是其自己支付款項，如果不是其自己親自支付，導(dǎo)致名義上支付款項的主體和增值稅專用發(fā)票中注明的購買方不一致，那取得增值稅專用發(fā)票的購買方則不能抵扣進(jìn)項稅額。
無論那一種解釋在實務(wù)中均存在瑕疵：第一，如果欠款賒銷或無收付款單位（如接受捐贈和投資），沒有現(xiàn)金流進(jìn)項稅額是否可以抵扣；第二，收款方委托其他單位代收款（集中收款），收款方與應(yīng)稅項目的銷售方、發(fā)票的開具方不一致，進(jìn)項稅額是否可以抵扣；第三，付款方委托其他單位代付款（集中付款），付款方與應(yīng)稅項目的購買方和發(fā)票借方不一致，進(jìn)項稅額是否可以抵扣？
一個有趣的現(xiàn)象是2016年5月26日國家稅務(wù)總局在總局視頻會政策問題解答（政策組發(fā)言材料）中對一個住宿費發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣中的“三流一致”的答復(fù)尤為值得玩味。問題和答復(fù)如下：
納稅人取得服務(wù)品名為“住宿費”的增值稅專用發(fā)票，但“住宿費”是以個人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進(jìn)項稅？是不是需要以單位對公賬戶轉(zhuǎn)賬付款才允許抵扣？
答復(fù)：其實現(xiàn)行政策在住宿費的進(jìn)項稅額抵扣方面，從未作出過類似的限制性規(guī)定，納稅人無論通過私人賬戶還是對公賬戶支付住宿費，只要其購買的住宿服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進(jìn)項稅。而且，需要補充說明的是，不僅是住宿費，對納稅人購進(jìn)的其他任何貨物、服務(wù)，都沒有因付款賬戶不同而對進(jìn)項稅抵扣作出限制性規(guī)定。
這又該如何理解呢？
“三流一致”的實質(zhì)是要求發(fā)票記載的交易信息應(yīng)當(dāng)和交易內(nèi)容一致。而
從發(fā)票的開具時限分析，國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《
同時依據(jù)《
細(xì)思極恐，在賒銷情況下可不可以抵扣進(jìn)項稅額呢？不付款抵扣進(jìn)項稅額顯然不符合“三流一致”精神，360日后付款再抵扣進(jìn)項稅額，又面臨喪失抵扣的權(quán)利的風(fēng)險，納稅人何去何從呢？前后矛盾的規(guī)定使納稅人又陷入了抵扣進(jìn)項稅額的理論怪圈。
“三流一致”既彰顯了執(zhí)政者的霸氣，又陷納稅人于無所適從之尷尬。所以我們應(yīng)該從稅法的基本原則，即“稅收法律主義”、“稅收公平主義”、“稅收合作信賴主義”、“實質(zhì)課稅原則”來把握“三流一致”。
相關(guān)文章： 三流一致 |
| · 售后租回橫插一杠的三流一致 | 10/30 |
| · 商法與稅收：第三人履行與納稅義務(wù)、三流一致 | 4/28 |
| · “三流一致”的困惑 | 4/28 |
| · 這個業(yè)務(wù)符合“三流一致”要求嗎？ | 4/28 |
| · “三流一致”話題財稅圈引發(fā)熱議需及時打補丁 | 9/26 |
| · 增值稅“三流一致”的要求從哪里來？ | 8/17 |