隨著國民收入的增加，汽車逐漸成為人們生活的一個重要部分，現(xiàn)在的樓盤都帶有車位（庫），但目前我國法律對地下車位（庫）的產(chǎn)權(quán)歸屬尚沒有明文規(guī)定。本文根據(jù)相關(guān)稅法文件及資料，結(jié)合個人的理解，從稅收角度，對轉(zhuǎn)讓地下車位（庫）的納稅處理進行探討。
目前，地下車位（庫）的轉(zhuǎn)讓大致分為臨時轉(zhuǎn)讓和永久轉(zhuǎn)讓。
臨時轉(zhuǎn)讓車位使用權(quán)即通常所說的租賃車位使用權(quán)?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條第二款規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。因此，短期租賃車位使用權(quán)，預收租金的，營業(yè)稅計稅依據(jù)以預收金額為基數(shù)，而非財務(wù)上分期確認收入分期預提交納營業(yè)稅及附加。
例如某房地產(chǎn)企業(yè)預收地下車位（庫）租金3000000元。財稅處理為：
收到預收租金時：
借：銀行存款 3000000
貸：預收賬款 3000000
確認租金收入時：
借：預收賬款 3000000
貸：其它業(yè)務(wù)收入 3000000
計提預收賬款稅金時：
借：營業(yè)稅金及附加 150000
貸：應交稅費——營業(yè)稅 150000
繳納預收賬款營業(yè)稅時：
借：應交稅費——營業(yè)稅 150000
貸：銀行存款 150000。
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。由此可以看出土地增值稅是對出售或者以其他方式有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的行為所征收的稅。出售或轉(zhuǎn)讓應當以辦理相應產(chǎn)權(quán)為標志，產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移就不構(gòu)成出售或轉(zhuǎn)讓。只出租地下車位的行為，因為沒有發(fā)生使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，不需要繳納土地增值稅。土地使用稅方面，財稅[2009]128號《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》第四條規(guī)定對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地按應征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。不是單獨建造的即統(tǒng)一配建的地下建筑，由于已按規(guī)定計征了城鎮(zhèn)土地使用稅，則不用重復繳納土地使用稅。但究竟什么是“單獨建造的地下建筑”文件中則沒有明確界定。房產(chǎn)稅方面，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財稅[2005]181號）規(guī)定，已出租的地下建筑，按出租地上房屋建筑相關(guān)規(guī)定計征房產(chǎn)稅。所以出租人應按租金收入12%交納房產(chǎn)稅。《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條第二條規(guī)定，財產(chǎn)租賃合同按租賃金額的千分之一交納。企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《中華人民共和國所得稅法實施條例》第十九條和國稅函[2010]79號《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第一條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
永久轉(zhuǎn)讓車位使用權(quán)即通常所說的銷售地下車位（庫）?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條、第四條規(guī)定銷售不動產(chǎn)按5%稅率征收營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條第二款規(guī)定如果采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。這里需要探討的是有些房地產(chǎn)企業(yè)將地下車位（庫）租賃給客戶，與客戶簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議規(guī)定客戶預付租金，使用車位（庫）20年（或70年）后，車位（庫）歸客戶所有。筆者認為這種業(yè)務(wù)名譽上是租賃，性質(zhì)上和銷售已無實質(zhì)區(qū)別。因為單從融資租賃角度來推論，租賃期很長，相當于車位（庫）可使用的期限。因此，這種租賃應開銷售不動產(chǎn)發(fā)票，按銷售不動產(chǎn)交稅。
仍按上例，銷售地下車位（庫）的賬務(wù)處理為：假如該房地產(chǎn)企業(yè)銷售地下車位（庫），取得銷售收入3000000元。
收到預收銷售款時：
借：銀行存款 3000000
貸：預收賬款 3000000
開發(fā)完工，結(jié)轉(zhuǎn)預售收入時：
借：預收賬款 3000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000
計提稅金時：
借：營業(yè)稅金及附加 150000
貸：應交稅費——營業(yè)稅 150000
繳稅金時：
借：應交稅費——營業(yè)稅 150000
貸：銀行存款 150000.
實際上不管是開具服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)發(fā)票還是銷售不動產(chǎn)發(fā)票，營業(yè)稅一樣按5%計征。不同的是土地增值稅和印花稅的處理?！吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，因此，在出售或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的情況下，如果產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，是要繳納土地增值稅的。
根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條第二條規(guī)定和財稅[2006]162號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》第四條規(guī)定，印花稅按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)萬分之五交納。土地使用稅方面，如前所述，不是單獨建造的即統(tǒng)一配建的地下建筑，由于已按規(guī)定計征了城鎮(zhèn)土地使用稅，則不用重復繳納土地使用稅。房產(chǎn)稅方面，由于車位（庫）已銷售，產(chǎn)權(quán)已歸客戶，房地產(chǎn)企業(yè)納稅義務(wù)已消失，客戶的房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生。包括開發(fā)商如果與業(yè)主簽訂的是車位（庫）租賃合同，租賃期達到了法律法規(guī)規(guī)定的年限，即達到業(yè)主所購房屋車位（庫）年限，則應視同銷售車位（庫），不再征收房產(chǎn)稅。對于車位銷售的企業(yè)所得稅問題，由于房地產(chǎn)企業(yè)都是一次性通過成本對象或公共配套設(shè)施轉(zhuǎn)入銷售成本，所以收到的銷售款也應當一次性計入企業(yè)所得稅收入。
