魯國稅函[2010]235號 山東省國家稅務局關于加強增值稅固定資產進項稅額抵扣管理的意見
山東省國家稅務局關于加強增值稅固定資產進項稅額抵扣管理的意見 魯國稅函[2010]235號 2010-05-31 各市國家稅務局（不發(fā)青島）： 為進一步強化增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）申報抵扣固定資產進項稅額的監(jiān)控管理，保障增值稅轉型成效，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，現(xiàn)制定如下意見： 一、準確把握固定資產標準，嚴格劃分抵扣范圍 各級稅務機關應根據(jù)相關稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定，正確把握納稅人準予抵扣增值稅進項稅額的固定資產標準，確保政策貫徹落實到位?！ 。ㄒ唬┕潭ㄙY產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等?！ 〔荒芤苿踊蛘咭苿雍髸鹦再|、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物以及以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施不屬于固定資產抵扣范圍。其中建筑物、構筑物和其他土地附著物以及以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施的范圍以《財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）的規(guī)定為準。 （二）納稅人購進下列固定資產不得抵扣進項稅額： 1.專門用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產； 2.非正常損失的固定資產； 3.應征消費稅的汽車、摩托車、游艇； 4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他不得抵扣的固定資產； 5.購進第1至4項列舉的固定資產發(fā)生的運輸費用。 二、落實審核查驗責任，強化固定資產項目日常監(jiān)控 主管稅務機關應督促納稅人建立健全會計核算制度，正確設置賬簿和相關會計科目，在增值稅納稅申報時應如實正確填報《固定資產進項稅額抵扣情況表》，并與《增值稅納稅申報表》及附表中相關進項稅額數(shù)據(jù)進行嚴格核對，確保相關數(shù)據(jù)的準確性、一致性。對未按規(guī)定內容及要求填報《固定資產進項稅額抵扣情況表》及其相關資料的，主管稅務機關除責令納稅人改正外，還應按照征管法等法律法規(guī)的規(guī)定做相應罰款處理。對固定資產進項稅額抵扣數(shù)額較大或有疑點的納稅人，從發(fā)票、資金及實物等方面加強對納稅人的日常監(jiān)控，防止納稅人弄虛作假?！ 。ㄒ唬┢睋?jù)信息內容的審核。對納稅人購進固定資產取得的合法扣稅憑證，重點審核其票面貨物所填列名稱是否屬于固定資產抵扣范圍，是否屬于本企業(yè)生產經營所用的固定資產，發(fā)票開具時間與購貨驗收時間、安裝（竣工）時間是否匹配等?！ 。ǘ忂M固定資產資金流向的審核。對納稅人資金流向有疑問的，應查驗原始憑據(jù)，審核其是否按規(guī)定付款，資金流向、金額是否與銷售方及所購進的固定資產實物相匹配。 ?。ㄈ潭ㄙY產使用及處置情況進行審核查驗： 1.單筆金額較大或者累計金額較大的固定資產，要實地查看實物，調查生產廠家、產品規(guī)格、型號等，查明具體用途，并與購貨合同、發(fā)票、入庫憑證等進行核對，查驗是否與信息一致； 2.對固定資產投入使用情況進行跟蹤監(jiān)控，審查其新增固定資產在用電、用料、新增銷售等方面是否有明顯變化，投入產出是否配比，防止虛假投入； 3.發(fā)生不動產與動產混合在建工程項目的企業(yè)，嚴格劃分購進固定資產的實際用途，防止納稅人擴大范圍多抵扣進項稅額的情形； 4.對固定資產處置情況進行跟蹤監(jiān)控。固定資產發(fā)生非正常損失，是否進行進項稅額轉出；轉讓固定資產的，嚴格審查所轉讓固定資產的購進時間，按現(xiàn)行政策規(guī)定征稅?！ ∪嵤┲攸c核查評估，加大異常企業(yè)管理力度 主管稅務機關應根據(jù)本轄區(qū)納稅人固定資產抵扣的日常監(jiān)控情況，定期或者不定期進行核查或納稅評估。對在固定資產抵扣方面存在異常的疑點企業(yè)，應作為重點核查評估對象?！ 。ㄒ唬Υ嬖谝韵虑樾蔚募{稅人應作為重點核查評估對象： 1.當期全部進項稅額中，主要項目是購進固定資產發(fā)生的進項稅額； 2.進項稅額變動異常，與銷售額變動幅度不匹配； 3.增值稅納稅申報情況明顯異常； 4.存在其他固定資產抵扣異常的?！ 。ǘ┲攸c核查評估的主要內容： 1.購進的固定資產名稱與增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書填開的名稱是否完全一致，是否存在改變固定資產名稱的問題； 2.進口固定資產取得海關進口增值稅專用繳款書的同時，是否取得海關進口關稅專用繳款書，兩者記載的納稅時間、貨物名稱、數(shù)量、金額是否相符；委托代理進口的，是否簽訂委托代理合同，是否與其相符； 3.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、車輛購置稅完稅證明、機動車保險合同等單據(jù)資料相關數(shù)據(jù)是否匹配，是否存在虛假購進或者購進個人生活消費用的機動車抵扣稅款的問題； 4.發(fā)生的運輸費用與購進業(yè)務是否相對應，與單位運價、運輸里程等之間是否匹配，運費金額是否明顯偏高，存在不合理現(xiàn)象； 5.購進的固定資產與資金規(guī)模、設備產能、物料消耗等相關業(yè)務是否匹配，以及其他需要核查的內容?！ 〗浐瞬樵u估發(fā)現(xiàn)問題的，主管稅務機關除按照征管法及相關規(guī)定補稅罰款外，對納稅人有明顯偷逃稅款嫌疑的，應及時移交稽查部門進行查處?！ ∷?、建立重點企業(yè)聯(lián)系制度，深化抵扣分析 納稅人年度累計投資額1000萬元（含）以上的重大固定資產投資及技改項目，應列入市級以上重點聯(lián)系企業(yè)。主管稅務機關應指派專人負責，及時了解和掌握其固定資產投資及技改項目的立項、開工和稅款抵扣進度情況，并于年度終了后30日內填寫《市級固定資產抵扣重點聯(lián)系企業(yè)情況統(tǒng)計表》（見附件）上報市局。各級稅務機關應深入企業(yè)做好調查研究，掌握納稅人固定資產進項稅額抵扣變化趨勢、增減變動的原因及規(guī)律，有針對性的做好固定資產抵扣及相關數(shù)據(jù)信息分析工作，為稅源分析預測及組織收入工作提供依據(jù)。 附件：市級固定資產抵扣重點聯(lián)系企業(yè)情況統(tǒng)計表 下載: doc 文件
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