計稅依據(jù)為全部價款和價外費用
“營改增”試點前，《
“營改增”試點后，
另外，“營改增”試點后，融資租賃業(yè)務(wù)的適用稅率也發(fā)生了變化。
舉例來說，A商業(yè)銀行（經(jīng)商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)）2013年8月為甲生產(chǎn)企業(yè)融資進口一臺設(shè)備，租賃期自2013年9月1日起至2018年8月31日止，為期5年。該設(shè)備報關(guān)進口時海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為300萬元，設(shè)備進口后發(fā)生的運輸費用2萬元、安裝費2.8萬元、保險費1萬元。為進口該設(shè)備發(fā)生境外外匯借款利息支出折合人民幣3萬元。該銀行向承租企業(yè)收取的全部價款為520萬元。該設(shè)備進口關(guān)稅稅率20%。
1.進口設(shè)備應(yīng)納關(guān)稅＝300×20%＝60（萬元）；
2.進口設(shè)備應(yīng)納增值稅＝（300＋60）×17%＝61.2（萬元）；
3.租賃設(shè)備實際成本＝300＋60＋61.2＋2＋2.8＋1＋3＝430（萬元）；
4.租賃期營業(yè)額＝（520－430）＝90（萬元）；
5.應(yīng)納營業(yè)稅額＝90×5%＝4.5（萬元）。
而“營改增”試點后依據(jù)增值稅有關(guān)政策規(guī)定，該銀行上述融資租賃業(yè)務(wù)租賃期合計應(yīng)納的增值稅為（520－60－2.8－1－3）×17%－61.2＝15.844（萬元）。
融資租入的固定資產(chǎn)可計提折舊
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條（三）規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不得計算折舊扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：
（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；
（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。
第五十八條（三）規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。
續(xù)上例，甲生產(chǎn)企業(yè)2012年11月通過A商業(yè)銀行融資租入一生產(chǎn)車間，合同約定該生產(chǎn)車間租賃期限為10年，租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)。最低租賃付款額合計為1500萬元，最低付款額現(xiàn)值為1200萬元，公允價值為1400萬元。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，該生產(chǎn)車間的計稅基礎(chǔ)為1500萬元，折舊年限為20年。2012年允許稅前扣除的折舊額1500÷20÷12＝6.25（萬元）。
同時，企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，還需注意《
上例中，甲生產(chǎn)企業(yè)按照會計規(guī)定應(yīng)確認該生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)入賬價值為1200萬元，即房產(chǎn)原值為1200萬元。假設(shè)甲生產(chǎn)企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)規(guī)定計征房產(chǎn)稅的依據(jù)為房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值，那么甲生產(chǎn)企業(yè)融資租入生產(chǎn)車間的計稅房產(chǎn)余值為1200×（1-30%）＝840（萬元）。
融資租賃合同按“借款合同”計稅貼花
《
上例中，甲乙雙方簽訂的融資租賃合同所載的租金總額為1500萬元，則甲乙雙方各自應(yīng)計繳印花稅為1500×0.005%＝0.075（萬元）。