財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（
財稅[2016]36號，以下簡稱“36號文件”）及相關(guān)規(guī)定，對融資租賃業(yè)務的會計與稅務處理作簡要分析，希望對讀者有所裨益。
一、融資租賃基礎(chǔ)概念
在我國境內(nèi)開展融資租賃業(yè)務的主體主要有內(nèi)資融資租賃公司、外商投資融資租賃公司與金融租賃公司，三者的成立要件與業(yè)務范圍有所區(qū)別（參見下表）。
類別
投資主體
設(shè)立條件/審批部門
經(jīng)營范圍
政策依據(jù)
內(nèi)資融資租賃公司
無特別限制，參照公司法執(zhí)行
1.2001年8月31日（含）前設(shè)立的內(nèi)資租賃企業(yè)最低注冊資本金應達到4000萬元，2001年9月1日至2003年12月31日期間設(shè)立的內(nèi)資租賃企業(yè)最低注冊資本金應達到17000萬元；2.具有健全的內(nèi)部管理制度和風險控制制度；3.擁有相應的金融、貿(mào)易、法律、會計等方面的專業(yè)人員，高級管理人員應具有不少于三年的租賃業(yè)從業(yè)經(jīng)驗；4.近兩年經(jīng)營業(yè)績良好，沒有違法違規(guī)紀錄；5.具有與所從事融資租賃產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的行業(yè)背景；6.法律法規(guī)規(guī)定的其他條件。
審批部門：商務部
以融資租賃等租賃業(yè)務為主營業(yè)務，開展與融資租賃和租賃業(yè)務相關(guān)的租賃財產(chǎn)購買、租賃財產(chǎn)殘值處理與維修、租賃交易咨詢和擔保、向第三方機構(gòu)轉(zhuǎn)讓應收賬款、接受租賃保證金及經(jīng)審批部門批準的其他業(yè)務。
不得從事下列業(yè)務：
1.吸收存款或變相存款；
2.向承租人提供租賃項下的流動資金貸款和其他貸款；
3.有價證券投資、金融機構(gòu)股權(quán)投資；
4.同業(yè)拆借業(yè)務；
5.未經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準的其他金融業(yè)務。
《融資租賃企業(yè)監(jiān)督管理辦法》、《商務部國家稅務總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務有關(guān)問題的通知》
外商投資融資租賃公司
外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織
1.上述“內(nèi)資融資租賃公司”1-5點；
2.有限責任公司形式的外商投資融資租賃公司的經(jīng)營期限一般不超過30年。
審批部門：商務部
同上。
上述依據(jù)以及《外商投資租賃業(yè)管理辦法》
金融租賃公司
1.在中國境內(nèi)外注冊的具有獨立法人資格的商業(yè)銀行；2.在中國境內(nèi)注冊的、主營業(yè)務為制造適合融資租賃交易產(chǎn)品的大型企業(yè)；3.在中國境外注冊的融資租賃公司以及銀監(jiān)會認可的其他發(fā)起人。
1.有符合《中華人民共和國公司法》和銀監(jiān)會規(guī)定的公司章程；2.有符合規(guī)定條件的發(fā)起人；3.注冊資本為一次性實繳貨幣資本，最低限額為1億元人民幣或等值的可自由兌換貨幣；4.有符合任職資格條件的董事、高級管理人員,并且從業(yè)人員中具有金融或融資租賃工作經(jīng)歷3年以上的人員應當不低于總?cè)藬?shù)的50%；5.建立了有效的公司治理、內(nèi)部控制和風險管理體系；6.建立了與業(yè)務經(jīng)營和監(jiān)管要求相適應的信息科技架構(gòu)，具有支撐業(yè)務經(jīng)營的必要、安全且合規(guī)的信息系統(tǒng)，具備保障業(yè)務持續(xù)運營的技術(shù)與措施；7.有與業(yè)務經(jīng)營相適應的營業(yè)場所、安全防范措施和其他設(shè)施；8.銀監(jiān)會規(guī)定的其他審慎性條件。
審批部門：銀監(jiān)會
經(jīng)銀監(jiān)會批準，金融租賃公司可以經(jīng)營下列部分或全部本外幣業(yè)務：
1.融資租賃業(yè)務；2.轉(zhuǎn)讓和受讓融資租賃資產(chǎn)；3.固定收益類證券投資業(yè)務；4.接受承租人的租賃保證金；5.吸收非銀行股東3個月（含）以上定期存款；6.同業(yè)拆借；7.向金融機構(gòu)借款；8.境外借款；9.租賃物變賣及處理業(yè)務；10.經(jīng)濟咨詢。
經(jīng)銀監(jiān)會批準，經(jīng)營狀況良好、符合條件的金融租賃公司可以開辦下列部分或全部本外幣業(yè)務：
1.發(fā)行債券；2.在境內(nèi)保稅地區(qū)設(shè)立項目公司開展融資租賃業(yè)務；3.資產(chǎn)證券化；4.為控股子公司、項目公司對外融資提供擔保；5.銀監(jiān)會批準的其他業(yè)務。
《金融租賃公司管理辦法》
實務中，融資租賃業(yè)務包含多種形式，常見形式如下：
直租：即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。
售后回租：是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務活動。
轉(zhuǎn)租賃：轉(zhuǎn)租賃業(yè)務是指以同一物件為標的物的多次融資租賃業(yè)務。在轉(zhuǎn)租賃業(yè)務中，上一租賃合同的承租人同時是下一租賃合同的出租人，稱為轉(zhuǎn)租人。轉(zhuǎn)租人從其他出租人處租入租賃物件再轉(zhuǎn)租給第三人，轉(zhuǎn)租人以收取租金差價為目的。
委托租賃：是指出租人接受委托人的資金或租賃標的物，根據(jù)委托人的書面委托，向委托人指定的承租人辦理融資租賃業(yè)務。在租賃期內(nèi)租賃標的物的所有權(quán)歸委托人，出租人只收取手續(xù)費，不承擔風險。
杠桿租賃：出租人以一部分自有資金以及貸款資金購買租賃物，并出租給承租人，出租人同時是借款人。
聯(lián)合租賃：聯(lián)合租賃是指多家有融資租賃資質(zhì)的租賃公司對同一個融資租賃項目提供租賃融資，并以一家租賃公司的名義作為出租人。
1.融資租賃與經(jīng)營租賃
融資租賃，無論租賃標的物最終的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人，承租人支付的租金基本涵蓋租賃物的全部價值，體現(xiàn)的是融資性。
經(jīng)營租賃，是指在約定時間內(nèi)將租賃標的物轉(zhuǎn)讓他人使用且標的物所有權(quán)不變更的業(yè)務活動，僅是一定期間內(nèi)標的物使用價值的轉(zhuǎn)讓。
2.融資租賃與分期收款銷售貨物
兩者在款項支付上有一定的相似性，但融資租賃業(yè)務在租賃期內(nèi)，標的物所有權(quán)為出租人所有。然而，對于分期收款業(yè)務，分期付款期間，標的物所有權(quán)歸買受人所有。
3.融資租賃與抵押貸款
兩者的共性是都有融資性質(zhì)，區(qū)別在于標的物所有權(quán)的歸屬，融資租賃標的物所有權(quán)在出租人（即資金融出方），抵押貸款標的物的所有權(quán)在資金融入方。
4.融資租賃保理業(yè)務
融資租賃保理業(yè)務是指融資租賃出租方將未到期債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，以提前獲得資金的一種融資行為。
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