國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)操作要領(lǐng)
2017/1/5 閱讀:468 字體大小 :
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當(dāng)前，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)進(jìn)入全面改進(jìn)階段，為進(jìn)一步明晰征管規(guī)定，簡(jiǎn)化辦稅流程，確保改革試點(diǎn)平穩(wěn)運(yùn)行，納稅人充分享受改革紅利，稅務(wù)總局制定了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“69號(hào)公告”），本文對(duì)公告操作要點(diǎn)作簡(jiǎn)要解析，供大家在實(shí)際工作中參考。 一、境外提供建筑服務(wù)
根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文”）與國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“29號(hào)公告”）文件規(guī)定，境內(nèi)的單位和個(gè)人為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，免征增值稅。
（一）注意事項(xiàng)1.只要施工地點(diǎn)在境外，無(wú)論服務(wù)提供方是總承包方還是分包方，均免征增值稅；
2.不考慮服務(wù)接收方在境內(nèi)還是境外，也無(wú)論服務(wù)接收方是單位還是個(gè)人；
3.不考慮收入在境外支付還是境內(nèi)支付；
4.免征增值稅項(xiàng)目不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將全部聯(lián)次追回后方可辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)。
（二）備案資料1.《跨境應(yīng)稅行為免稅備案表》（附件1）；
2.跨境建筑服務(wù)合同原件及復(fù)印件；合同原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。納稅人無(wú)法提供境外資料原件的，可只提供復(fù)印件，注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章；
3.建筑服務(wù)提供方與發(fā)包方簽訂的建筑合同（注明施工地點(diǎn)在境外）或其他證明服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料原件及復(fù)印件；
4.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他資料。
（三）備案時(shí)間1.施工企業(yè)應(yīng)于首次享受免稅的納稅申報(bào)期內(nèi)或在各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的申報(bào)征期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)。
2.合同發(fā)生變更或者情況有變，但變化不影響適用免征增值稅優(yōu)惠的，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)。
二、境外提供旅游服務(wù)
根據(jù)36號(hào)文與29號(hào)公告，境內(nèi)單位和個(gè)人在境外提供的旅游服務(wù)免征增值稅。
（一）注意事項(xiàng)1.只要旅游服務(wù)在境外提供，具體服務(wù)形式不限；
2.不考慮旅游服務(wù)接收方在境內(nèi)還是境外，也無(wú)論服務(wù)接收方是單位還是個(gè)人；
3.不考慮收入在境外支付還是境內(nèi)支付；
4.境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的旅游服務(wù)不征增值稅。
（二）備案資料1.《跨境應(yīng)稅行為免稅備案表》（附件1）；
2.境外旅游合同原件及復(fù)印件；
3.以下列材料之一作為服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料：
（1）旅游服務(wù)提供方派業(yè)務(wù)人員隨同出境的，出境業(yè)務(wù)人員的出境證件首頁(yè)及出境記錄頁(yè)復(fù)印件（出境業(yè)務(wù)人員超過(guò)2人的，只需提供其中2人）；
（2）旅游服務(wù)購(gòu)買方的出境證件首頁(yè)及出境記錄頁(yè)復(fù)印件（購(gòu)買方超過(guò)2人的，只需提供其中2人）；
4.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他資料。
（三）備案期限與“境外提供建筑服務(wù)”備案期限一致。
三、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)
根據(jù)69號(hào)公告，享受國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅政策的境外單位和個(gè)人，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅備案時(shí)，提交的備案資料包括：
（一）關(guān)于納稅人基本情況和業(yè)務(wù)介紹的說(shuō)明；
（二）依據(jù)的稅收協(xié)定或國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定復(fù)印件。
以上是針對(duì)享受國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅的境外單位和個(gè)人。
對(duì)于境內(nèi)單位提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅，依據(jù)36號(hào)文和29號(hào)公告，操作要領(lǐng)如下：
（一）注意事項(xiàng)1.以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅，實(shí)際負(fù)責(zé)承運(yùn)的運(yùn)輸公司適用零稅率；
2.無(wú)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅（如以水路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》）；
3.符合零稅率的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)可選擇放棄適用零稅率選擇免稅政策；
4.直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免征增值稅；
5.向國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的運(yùn)輸服務(wù)，不屬于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)照章征收增值稅。
（二）備案資料1.《跨境應(yīng)稅行為免稅備案表》（附件1）；
2.國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)合同原件及復(fù)印件；
3.服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料原件及復(fù)印件；
4.實(shí)際發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料；
5.符合零稅率的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但聲明放棄適用零稅率選擇免稅的,還需同時(shí)提交以下資料：
（1）已向辦理增值稅免抵退稅或免退稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的《放棄適用增值稅零稅率聲明》（附件2）；
（2）該項(xiàng)應(yīng)稅行為享受零稅率到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅或免退稅申報(bào)時(shí)需報(bào)送的材料和原始憑證，即，填報(bào)《增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)（國(guó)際運(yùn)輸/港澳臺(tái)運(yùn)輸）免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》，并提供下列原始憑證的原件及復(fù)印件：
①以水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、公路運(yùn)輸方式的，提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的載貨、載客艙單或其他能夠反映收入原始構(gòu)成的單據(jù)憑證（經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者可只提供電子數(shù)據(jù)，原始憑證留存?zhèn)洳椋Ｒ院娇者\(yùn)輸方式且國(guó)際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸各航段由多個(gè)承運(yùn)人承運(yùn)的，還需提供《航空國(guó)際運(yùn)輸收入清算賬單申報(bào)明細(xì)表》。
②采用程租、期租、濕租服務(wù)方式租賃交通運(yùn)輸工具從事國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)的，還應(yīng)提供程租、期租、濕租的合同或協(xié)議復(fù)印件。向境外單位和個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，按規(guī)定由出租方申報(bào)退（免）稅的，可不提供第①項(xiàng)原始憑證。
6.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他資料。
（三）備案期限與“境外提供建筑服務(wù)”備案期限一致。
四、差額征稅
（一）應(yīng)稅行為69號(hào)公告新增三項(xiàng)差額納稅行為：
1.境外考試
境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開(kāi)展考試，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅；
2.簽證代理
納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額，按“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅；
3.代理進(jìn)口
納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款，僅就代理費(fèi)按“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。
（二）注意事項(xiàng)1.上述三項(xiàng)應(yīng)稅行為納稅人收取的作為差額扣除部分的款項(xiàng)可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?！?spanstyle="color:#ff0000;">國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。”服務(wù)接受方按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。除上述三項(xiàng)應(yīng)稅行為外，適用差額征稅開(kāi)票的業(yè)務(wù)還有：
（1）有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)；
（2）旅游服務(wù)，選擇扣除支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和等費(fèi)用后差額計(jì)稅的。為便于操作，69號(hào)公告明確：“納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購(gòu)買方而無(wú)法收回的，以交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證?！?
（3）勞務(wù)派遣服務(wù)；
（4）人力資源外包服務(wù)；
五、住宿業(yè)小規(guī)模納稅人開(kāi)票
住宿業(yè)由于其業(yè)務(wù)的特殊性，為方便納稅人發(fā)票使用，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分地區(qū)開(kāi)展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開(kāi)增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第44號(hào)）規(guī)定：在全國(guó)91個(gè)城市，對(duì)于月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元）的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，試點(diǎn)實(shí)行自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)，同時(shí)規(guī)定試點(diǎn)納稅人核定的單份專用發(fā)票最高開(kāi)票限額不超過(guò)一萬(wàn)元。69號(hào)公告將住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的試點(diǎn)工作推廣至全國(guó)，并不再設(shè)定開(kāi)票限額。對(duì)于住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
六、建筑服務(wù)保證金納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
69號(hào)公告規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。”
假設(shè)A建筑公司提供建筑服務(wù)，工程竣工決算工程總價(jià)款1000萬(wàn)元，已結(jié)算并支付工程價(jià)款900萬(wàn)元，剩余100萬(wàn)元作為質(zhì)保金100萬(wàn)元。
69號(hào)公告生效之前，A公司雖然實(shí)際收取工程價(jià)款900萬(wàn)元，但應(yīng)理解為工程價(jià)款1000萬(wàn)元全部結(jié)算并支付，100萬(wàn)元質(zhì)保金從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款——質(zhì)保金”，A公司需就1000萬(wàn)元計(jì)算增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具發(fā)票，日后收回質(zhì)保金100萬(wàn)元不再繳納增值稅。如果日后因質(zhì)量等原因未能收回質(zhì)保金的，發(fā)包方將“其他應(yīng)付款——質(zhì)保金”100萬(wàn)元轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，A公司將“其他應(yīng)收款——質(zhì)保金”轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
69號(hào)公告生效后，若辦理竣工決算時(shí)，A公司對(duì)發(fā)包方扣押的質(zhì)保金未開(kāi)具增值稅發(fā)票的，暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到質(zhì)保金時(shí)計(jì)算增值稅。如果日后因質(zhì)量等原因未收回質(zhì)保金，A公司不再需要繳納增值稅。
七、酒店長(zhǎng)短租應(yīng)稅行為定性
69號(hào)公告規(guī)定：“納稅人以長(zhǎng)（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅。”根據(jù)此解釋，對(duì)倉(cāng)庫(kù)出租與倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的界定，主要看合同中是否明確出租方是否對(duì)承租方的貨物提供保管服務(wù)，是否對(duì)承租方貨物的滅失承擔(dān)賠償責(zé)任等。
