一、“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)存在的稅收風(fēng)險
《
一類是在企業(yè)經(jīng)營過程中經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負擔(dān)，即認知性稅務(wù)風(fēng)險；
第二類是對稅法認識不足，經(jīng)營行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，存在應(yīng)納稅而未納稅、少納稅的情形，從而面臨著補稅、罰款、加收滯納金、聲譽損害以及刑法處罰等風(fēng)險，即惡意稅務(wù)風(fēng)險。
有人提出，在營改增之前的企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要是因編造虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)、使用虛假發(fā)票、不遵守會計準則隨意調(diào)節(jié)收入和費用而導(dǎo)致的惡意稅務(wù)風(fēng)險。而營改增之后，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要是企業(yè)對稅收政策認識不準確、理解不到位導(dǎo)致適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致多繳納了稅款的認知性稅務(wù)風(fēng)險。對于“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)來說，營改增后其稅務(wù)風(fēng)險主要是自身定位不合理，導(dǎo)致其適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致多繳納了稅款的認知性稅務(wù)風(fēng)險。
1、自身定位不明確導(dǎo)致的風(fēng)險
“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)自身定位主要區(qū)分企業(yè)是作為平臺公司提供中介服務(wù)，還是作為家裝公司提供設(shè)計家裝服務(wù)即總包方，兩者的稅務(wù)處理是不一樣的。如果企業(yè)對自己的定位不準確，就會導(dǎo)致產(chǎn)生認知性稅務(wù)風(fēng)險。
?。?）“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)作為平臺提供中介服務(wù)
“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)僅僅作為一個互聯(lián)網(wǎng)平臺，為業(yè)主提供一個挑選家裝服務(wù)的平臺，在這個平臺上，業(yè)主提供裝飾需求，通過平臺獲取家裝服務(wù)，將家裝費用支付給平臺；裝修公司作為勞務(wù)提供方，通過平臺獲取裝修業(yè)務(wù)實現(xiàn)向業(yè)主提供裝飾勞務(wù)，從平臺處獲取裝修報酬；互聯(lián)網(wǎng)平臺作為中介，監(jiān)控裝修公司提供的裝修勞務(wù)質(zhì)量，并從業(yè)主、裝修公司處取得一定的報酬作為自己的收入。
在這個過程中，“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)所獲取的收入屬于中介收入，應(yīng)按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的稅率繳納增值稅；同時，“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)與業(yè)主簽訂裝修代理合同，根據(jù)《
?。?）“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)作為裝飾公司，與業(yè)主簽訂總包合同，然后通過與其他的裝修公司簽訂分包合同，從而提供家裝服務(wù)。這時“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)作為勞務(wù)的總包方，從作為勞務(wù)接收方的業(yè)主處收取報酬，然后根據(jù)分包業(yè)務(wù)量向作為分包方的裝修公司支付報酬。
在該項業(yè)務(wù)中，業(yè)主和“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)簽訂裝修合同，“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)再與裝修公司簽訂合同將裝修業(yè)務(wù)分包給裝修公司。在這個過程中，“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)需就與業(yè)主簽訂的合同按照建筑安裝工程承包合同萬分之三的稅率繳納印花稅，就從業(yè)主處收取的報酬按照建筑業(yè)6%的稅率繳納增值稅；同時，“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)需就與裝修公司的分包合同按照建筑安裝工程合同萬分之三的稅率繳納印花稅，從裝修公司處取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額。
如果“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)沒能根據(jù)定位的不同，不能正確使用稅收法規(guī)，就會產(chǎn)生多繳納稅款承擔(dān)不必要的稅收負擔(dān)或者少繳納稅款被稅務(wù)機關(guān)處罰的認知性稅務(wù)風(fēng)險。
2、作為裝飾公司分包模式不同產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險
當(dāng)“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)選擇作為裝飾公司，與業(yè)主簽訂總包合同，然后利用分包形式將裝修業(yè)務(wù)對外分包以提供家裝服務(wù)的模式，包括將業(yè)務(wù)直接分包和僅分包勞務(wù)兩種方式。
這時企業(yè)僅僅分包勞務(wù)是最優(yōu)的方案，因為在這種情況下，“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)可以獲得材料的增值額。而施工勞務(wù)分包一般包括勞務(wù)派遣、勞務(wù)分包兩種方式，不同的分包模式，其稅務(wù)處理是不同的。如果企業(yè)不能準確適用稅法，將產(chǎn)生認知性稅務(wù)風(fēng)險。
（1）勞務(wù)派遣方式
勞務(wù)派遣是指用工單位與勞務(wù)派遣單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，勞務(wù)派遣單位派遣人員到用工單位從事用工單位安排的工作內(nèi)容的一種用工形式。由于勞務(wù)派遣方式，用工單位可以對人員進行很好的掌控，從而可以保證項目施工進度、質(zhì)量、安全目標的實現(xiàn)。同時，勞務(wù)用工具有可以使企業(yè)節(jié)省人工成本和規(guī)避社保風(fēng)險等優(yōu)勢，隨著公司項目逐漸增多，工程施工需要大量增加勞動力人員和技術(shù)管理力量，因此，勞務(wù)派遣在現(xiàn)行建筑企業(yè)中使用較多。
“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)通過與勞務(wù)派遣公司簽訂協(xié)議，由勞務(wù)派遣公司派遣人員從事“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)所承包的的裝修業(yè)務(wù)。
對于“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)而言，其接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，根據(jù)《
由此，對于“互聯(lián)網(wǎng)＋”裝飾企業(yè)來說，如果為一般納稅人，不論選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)，只要可以取得增值稅專用發(fā)票均可以抵扣進項稅額。如果“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，不允許抵扣進項稅額，那么應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，這樣可以減少增值稅稅負。
（2）勞務(wù)分包方式
“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)采用勞務(wù)分包是將其所承包項目的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的勞務(wù)承包企業(yè)完成，即“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)承攬工程后，自己買材料，然后另外請勞務(wù)單位負責(zé)找工人進行施工，但還是由“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)組織施工管理。
在這種模式下，如果“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)是小規(guī)模納稅人的情況，不能抵扣進項稅額，如果選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)來分包，分包企業(yè)就需要按照11%稅率納稅，“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)作為負稅人，這將導(dǎo)致其稅負升高；如果選擇按照簡易計稅模式計稅的企業(yè)來分包，分包企業(yè)按3%的征收率簡易征收，“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)作為負稅人，這將會使其稅負下降。如果“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)是一般納稅人的情況，不論選擇具有一般納稅人資格或者小規(guī)模納稅人的企業(yè)來分包，只要能獲取增值稅專用發(fā)票，“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)的最終稅負是一樣的。
（3）兩種方式的比較
相較于勞務(wù)分包方式，“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)采用勞務(wù)派遣方式可以對人員進行很好的掌控，從而可以保證項目施工進度、質(zhì)量、安全目標的實現(xiàn)；同時還可以通過支付對象的選擇使其企業(yè)所得稅稅前扣除數(shù)額增加，減少企業(yè)的所得稅額，增加企業(yè)稅后利潤。
二、“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理建議
“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)應(yīng)從如下幾方面著手進行稅務(wù)風(fēng)險的管理。
1梳理相關(guān)稅收法規(guī)，從自身利潤最大化的角度出發(fā)，“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)應(yīng)選擇作為裝飾公司，與業(yè)主簽訂總包合同，然后通過與其他的裝修公司簽訂分包合同，從而提供家裝服務(wù)。在這種情況下，“互聯(lián)網(wǎng)＋”裝飾企業(yè)應(yīng)該就與業(yè)主及分包方簽訂的合同分別按照萬分之三繳納印花稅，同時就從業(yè)主方取得的收入計算銷項稅額，從分包方取得的專用發(fā)票抵扣進項稅額。
2若“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)選擇作為裝飾公司，采用簽訂分包合同的方式將裝修業(yè)務(wù)分包出去時，應(yīng)采用僅分包勞務(wù)的方式。而在分包勞務(wù)時，應(yīng)采用勞務(wù)派遣方式購買裝修勞務(wù)，同時應(yīng)將勞務(wù)費直接支付給員工個人從而增加企業(yè)所得稅稅前扣除額，降低企業(yè)稅負。如果為一般納稅人，應(yīng)注意取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額；如果是小規(guī)模納稅人，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)。
作者單位：西南交通大學(xué)希望學(xué)院
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