《
一、以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)出資
投資方以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)出資時(shí)，印花稅征繳容易出現(xiàn)兩類錯(cuò)誤：一類是認(rèn)為投資方與接受投資方書(shū)立了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，這樣容易造成多繳印花稅；另一類是接受投資方將營(yíng)業(yè)資金賬簿印花稅的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行增值稅價(jià)稅分離，容易造成少繳印花稅。
防范第一類錯(cuò)誤時(shí)需把握：《
防范第二類風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需把握：納稅人設(shè)立營(yíng)業(yè)資金賬簿的印花稅計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照《
例1.A公司為增值稅一般納稅人，2016年10月，A公司以其自建于2014年的一幢辦公樓向一般納稅人B公司投資，雙方簽訂的《股權(quán)投資協(xié)議》約定：辦公樓的公允價(jià)值為2220萬(wàn)元，B公司以1元/股向A公司增發(fā)股份1000萬(wàn)股。
1.A、B公司簽訂的《股權(quán)投資協(xié)議》不屬于印花稅的應(yīng)稅憑證，不繳納印花稅。
2.B公司設(shè)立的營(yíng)業(yè)資金賬簿記載的資金應(yīng)繳納印花稅。
?。?）A公司增值稅選擇一般計(jì)稅方法
增值稅銷項(xiàng)稅額＝2220÷（1 11%）×11%＝220（萬(wàn)元）
B公司的賬務(wù)處理（單位：萬(wàn)元，下同）：
借：固定資產(chǎn)——辦公樓2000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）132
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額88
貸：實(shí)收資本1000
資本公積1220
B公司應(yīng)繳納印花稅＝2220×0.05%＝1.11（萬(wàn)元）
?。?）A公司增值稅選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法
應(yīng)納增值稅＝2220÷（1 5%）×5%＝105.71（萬(wàn)元）
B公司的賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)——辦公樓2114.29
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）63.43
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額42.28
貸：實(shí)收資本1000
資本公積1220
B公司應(yīng)納印花稅＝2220×0.05%＝1.11（萬(wàn)元）
二、書(shū)立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)
納稅人書(shū)立的應(yīng)稅合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)上可能記載多項(xiàng)金額，《
營(yíng)改增后，除借款合同因按“借款金額”計(jì)征印花稅，與增值稅不發(fā)生交集外，其他應(yīng)稅合同（書(shū)據(jù)）均涉及計(jì)稅依據(jù)是否需要進(jìn)行價(jià)稅分離的問(wèn)題。如前所述，應(yīng)稅合同印花稅的計(jì)稅依據(jù)是“合同所載計(jì)稅金額”，因此，若書(shū)立的合同所載計(jì)稅金額和增值稅額分別注明的，則按合同所載計(jì)稅金額作為計(jì)稅依據(jù)；若書(shū)立的合同所載計(jì)稅金額包含增值稅，以包含增值稅的合同所載計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)，不作價(jià)稅分離。
需要注意的是，若分別注明的增值稅額不符合稅法規(guī)定，被認(rèn)定為“不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的”的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)《
此外，對(duì)于某些簽訂時(shí)不能確定計(jì)稅金額的合同，根據(jù)《
例2.2016年11月1日，C公司與某建筑公司簽訂了1份《建筑安裝工程承包合同》，合同載明工程承包金額為10000萬(wàn)元，增值稅額1100萬(wàn)元。C公司與某汽車租賃公司簽訂《汽車租賃合同》一份，合同載明租賃金額（含稅）20萬(wàn)元。計(jì)算C公司應(yīng)納印花稅。
C公司簽訂《建筑安裝工程承包合同》應(yīng)納印花稅＝10000×0.03%＝3（萬(wàn)元）
C公司簽訂《財(cái)產(chǎn)租賃合同》應(yīng)納印花稅＝20×0.1%＝0.02（萬(wàn)元）
例3.2016年11月1日，D公司與某公司簽訂了1份《專利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》，合同載明轉(zhuǎn)讓價(jià)款為2000萬(wàn)元，增值稅額120萬(wàn)元。之后，D公司又簽訂了1份《房屋轉(zhuǎn)讓合同》，向某公司購(gòu)買門(mén)面房一間，合同載明轉(zhuǎn)讓價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額34萬(wàn)元。計(jì)算D公司應(yīng)納印花稅。
根據(jù)《
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅適用一般計(jì)稅方法的稅率為11%、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的稅率為5%。由于D公司簽訂的《房屋轉(zhuǎn)讓合同》適用的增值稅額為17%，因此不符合稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按價(jià)稅合計(jì)金額核定其印花稅計(jì)稅依據(jù)。
D公司簽訂《專利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》應(yīng)納印花稅＝2000×0.03%＝0.6（萬(wàn)元）
D公司簽訂《房屋轉(zhuǎn)讓合同》應(yīng)納印花稅＝234×0.05%＝0.117（萬(wàn)元）
特別提示：
根據(jù)
例4.2016年10月1日，E公司與某建筑工程公司簽訂了1份《建筑安裝工程承包合同》，合同規(guī)定，建筑工程承包價(jià)款按照成本加成法進(jìn)行結(jié)算，E公司按建筑工程實(shí)際成本的113%向某建筑工程公司支付承包工程款。2017年6月1日工程竣工結(jié)算，實(shí)際發(fā)生建筑成本10000萬(wàn)元，雙方結(jié)算憑據(jù)顯示，E公司應(yīng)當(dāng)向某公司支付承包工程款10180萬(wàn)元，增值稅1120萬(wàn)元，結(jié)算憑據(jù)上注明的增值稅額符合稅法規(guī)定。計(jì)算E公司應(yīng)納印花稅。
2016年10月1日，E公司應(yīng)納印花稅＝5元
2017年6月1日，E公司應(yīng)納印花稅＝101800000×0.03%－5＝30535元
特別提示：
本例中，E公司若選擇匯總繳納印花稅，應(yīng)分別于簽訂合同及結(jié)算之日起一個(gè)月內(nèi)匯總繳納印花稅。
三、核定的印花稅計(jì)稅依據(jù)不作價(jià)稅分離
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，書(shū)立應(yīng)稅合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)這兩類應(yīng)稅行為印花稅的征收方式有3種：按件貼花、匯總繳納、核定征收。根據(jù)
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