巧妙設(shè)立機構(gòu)增加費用扣除 減少所得稅
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的成本和費用可以在稅前扣除，同時，又對廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等規(guī)定了扣除比例，超過比例部分不得在當年的應(yīng)納稅所得額中扣除，應(yīng)調(diào)增企業(yè)的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。但是，隨著市場競爭的加劇，企業(yè)的廣告與招待開支不斷加大，如何使得逐年遞增的費用全額獲得在稅前扣除，相信是很多企業(yè)頭疼的問題，下面我們介紹一個案例希望能拓展您的思路。
某工業(yè)企業(yè)2004年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售凈收入10000萬元，企業(yè)當年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費50萬元，廣告費300萬元，業(yè)務(wù)宣傳費80萬元。廣告費稅前扣除比例為2%，企業(yè)稅前會計利潤總額為500萬元。
籌劃前：
業(yè)務(wù)招待費不得扣除額＝50－[10000×3‰＋3]＝17（萬元）
廣告費不得扣除額＝300－10000×2%＝100（萬元）
業(yè)務(wù)宣傳費不得扣除額＝80－10000×5‰＝30（萬元）
調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝17＋100＋30＝147（萬元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝147×33%＝48.51（萬元）
籌劃方案：
將該企業(yè)銷售部門分離出去，單獨成立一個獨立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品以9000萬元銷售給該銷售公司，銷售公司再以10000萬元對外銷售。工業(yè)企業(yè)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費分別為30萬元和20萬元，廣告費分別為150萬元和150萬元，業(yè)務(wù)宣傳費分別為40萬元和40萬元。這樣就增加了一道銷售收入，因增值稅是環(huán)環(huán)抵扣的，所以不會增加增值稅的稅負，整個利益集團的利潤總額也不會改變，但廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費將分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計算扣除限額，其扣除限額增加十分顯著。
對于工業(yè)企業(yè)：
業(yè)務(wù)招待費扣除限額＝9000×3‰＋3＝30（萬元）＝30（萬元）
廣告費扣除限額＝9000×2%＝180（萬元）＞150（萬元）
業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額＝9000×5‰＝45（萬元）＞40（萬元）
由于工業(yè)企業(yè)發(fā)生的各項費用均小于或等于扣除限額，所以可以全額扣除。
對于銷售公司：
業(yè)務(wù)招待費扣除限額＝10000×3‰＋3＝33（萬元）＞20（萬元）
廣告費扣除限額＝10000×2%＝200（萬元）＞150（萬元）
業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額＝10000×5‰＝50（萬元）＞40（萬元）
由于銷售公司發(fā)生的各項費用均小于扣除限額，所以也可以全額扣除。這樣企業(yè)便不用調(diào)增任何應(yīng)納稅所得額，節(jié)省企業(yè)所得稅48.51萬元。
某工業(yè)企業(yè)2004年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售凈收入10000萬元，企業(yè)當年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費50萬元，廣告費300萬元，業(yè)務(wù)宣傳費80萬元。廣告費稅前扣除比例為2%，企業(yè)稅前會計利潤總額為500萬元。
籌劃前：
業(yè)務(wù)招待費不得扣除額＝50－[10000×3‰＋3]＝17（萬元）
廣告費不得扣除額＝300－10000×2%＝100（萬元）
業(yè)務(wù)宣傳費不得扣除額＝80－10000×5‰＝30（萬元）
調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝17＋100＋30＝147（萬元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝147×33%＝48.51（萬元）
籌劃方案：
將該企業(yè)銷售部門分離出去，單獨成立一個獨立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品以9000萬元銷售給該銷售公司，銷售公司再以10000萬元對外銷售。工業(yè)企業(yè)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費分別為30萬元和20萬元，廣告費分別為150萬元和150萬元，業(yè)務(wù)宣傳費分別為40萬元和40萬元。這樣就增加了一道銷售收入，因增值稅是環(huán)環(huán)抵扣的，所以不會增加增值稅的稅負，整個利益集團的利潤總額也不會改變，但廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費將分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計算扣除限額，其扣除限額增加十分顯著。
對于工業(yè)企業(yè)：
業(yè)務(wù)招待費扣除限額＝9000×3‰＋3＝30（萬元）＝30（萬元）
廣告費扣除限額＝9000×2%＝180（萬元）＞150（萬元）
業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額＝9000×5‰＝45（萬元）＞40（萬元）
由于工業(yè)企業(yè)發(fā)生的各項費用均小于或等于扣除限額，所以可以全額扣除。
對于銷售公司：
業(yè)務(wù)招待費扣除限額＝10000×3‰＋3＝33（萬元）＞20（萬元）
廣告費扣除限額＝10000×2%＝200（萬元）＞150（萬元）
業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額＝10000×5‰＝50（萬元）＞40（萬元）
由于銷售公司發(fā)生的各項費用均小于扣除限額，所以也可以全額扣除。這樣企業(yè)便不用調(diào)增任何應(yīng)納稅所得額，節(jié)省企業(yè)所得稅48.51萬元。
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