營改增來了，財務(wù)同志很著急，領(lǐng)導(dǎo)同志很淡定，這個嘛，不就算個稅嗎，再說政策已經(jīng)出來啦，你們看看別人如何搞的，不就行啦!
隨著增值稅全行業(yè)一網(wǎng)拉進(jìn)，虛開增值稅發(fā)票的行為勢必會呈現(xiàn)日益增多的趨勢，一是量大了，二是不懂稅的人多，三是算計稅的人也多了。但在營改增之前，我們必須知道，虛開者有何責(zé)任沒(法人、財務(wù)負(fù)責(zé)人或經(jīng)辦人)。
具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;(2)有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票;(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
為此我們特意從中國裁判文書網(wǎng)選取了涉及“虛開增值稅專用發(fā)票”20個案件樣本，依據(jù)樣本我們對虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票(以下簡稱虛開增值稅發(fā)票罪)進(jìn)行探討和分析。具體情況如下：
(a)主體要件
本罪的主體為一般主體，達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具有刑事責(zé)任能力的自然人均可構(gòu)成，單位也可成為本罪主體。單位構(gòu)成本罪的，對單位實(shí)行兩罰制，對單位判處罰金、并對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照追究刑事責(zé)任。
依據(jù)樣本分析，在20個樣本中：
--直接以企業(yè)為被告的為7個，這7個都是單位和法人為共同被告;
--以企業(yè)法人、實(shí)際負(fù)責(zé)人或者開票事務(wù)負(fù)責(zé)人為被告的有8個(單位因為被注銷或由于單位是因為從事違法犯罪行為設(shè)立，所以沒有被起訴);
--剩余5個中，一個是以掛靠企業(yè)名義為他人虛開，一個是借其他企業(yè)名義虛開，其他3個自然人是介紹他人虛開。
因此看出，該罪名除了“介紹他人虛開”這種犯罪形式，都是與單位密切相關(guān)的。這與該罪名的現(xiàn)實(shí)情況有關(guān)，增值稅專用發(fā)票是一般納稅人才能夠開具的，這就排除了自然人作為開具該類發(fā)票的主體。如果單位成為該罪的主體，必然有法定代表人或者實(shí)際負(fù)責(zé)人成為共同被告。
至于為什么有的案例并未以單位作為被告，只起訴了法定負(fù)責(zé)人或者主要責(zé)任人，主要原因有兩個：
第一個是有的企業(yè)在審查起訴時已經(jīng)被注銷，不再具有法人主體資格;第二個是因為有的公司只是個人實(shí)施違法行為采取的一種手段，那么實(shí)際上該企業(yè)并不存在所謂的單位意志，這種情況不以單位犯罪論處是恰當(dāng)?shù)?。《最高人民法院關(guān)于審理單位犯罪案件具體應(yīng)用法律有關(guān)問題的解釋》第二條對此作出了明確規(guī)定“個人為進(jìn)行違法犯罪活動而設(shè)立的公司、企業(yè)、事業(yè)單位實(shí)施犯罪的，或者公司、企業(yè)、事業(yè)單位設(shè)立后，以實(shí)施犯罪為主要活動的，不以單位犯罪論處”。
樣本17是一個很典型的例子，被告人辯稱自己只是企業(yè)的開票員，不能因為執(zhí)行企業(yè)決策而獲罪。但是法庭通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)被告人積極參與了以違法行為為目的公司設(shè)立過程及開具虛假發(fā)票過程，足以證明其具有實(shí)施犯罪行為的主觀要件。按照法律規(guī)定及案件詳情，她的行為符合了該罪的全部構(gòu)成要件，而法庭考慮到其在整個犯罪過程中的作用，將其定性為從犯也是恰當(dāng)?shù)?。這個案例對單位的普通員工的警示作用很大，如果單位實(shí)施犯罪行為，即便你不是企業(yè)法人及實(shí)際負(fù)責(zé)人，只是單位決策的執(zhí)行者，照樣可能因此獲罪。
(b)客體要件
本罪侵犯的客體是國家對增值稅專用發(fā)票的管理制度。
(c)主觀方面
本罪在主觀方面必須是故意，而且一般具有牟利的目的。單位的財務(wù)人員或者開票人員，往往會辯稱自己只是執(zhí)行企業(yè)的決策或者要求，自身并沒有主動去開具專用發(fā)票的行為，而且自己對此也沒有牟利的目的，是不是不應(yīng)該構(gòu)成該罪。其實(shí)這是一種片面的理解，主觀故意包括直接故意和間接故意，當(dāng)犯罪嫌疑人在明知該行為違法，不但沒有阻止，而是實(shí)施行為追求或縱容犯罪行為及結(jié)果的發(fā)生，本身已經(jīng)形成主觀上的故意。該罪需要以“偷騙國家稅款”為目的。
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