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 　　因此，針對(duì)上市公司建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，企業(yè)會(huì)計(jì)上已經(jīng)做了相應(yīng)處理，在此背景下，企業(yè)所得稅處理上，應(yīng)該有個(gè)明確的規(guī)定。經(jīng)過調(diào)查研究，并了解一些企業(yè)做法后，我們發(fā)布了《公告》。

 　　二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何處理職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的？
 　　答：2006年財(cái)政部在其頒發(fā)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》中，對(duì)上市公司建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃會(huì)計(jì)處理是：
 　　1、上市公司授予股權(quán)激勵(lì)時(shí)，不做會(huì)計(jì)處理，但必須確定授予股票的公允價(jià)格（該價(jià)格是采取會(huì)計(jì)上規(guī)定的期權(quán)定價(jià)模型計(jì)算）。

 　　2、等待期間，根據(jù)上述股票的公允價(jià)格及股票數(shù)量，計(jì)算出總額，作為上市公司換取激勵(lì)對(duì)象服務(wù)的代價(jià)，并在等待期內(nèi)平均分?jǐn)?，作為企業(yè)的成本費(fèi)用，其對(duì)應(yīng)科目為待結(jié)轉(zhuǎn)的“其他資本公積”。如果授予時(shí)即可行權(quán)，可以當(dāng)期作為企業(yè)的成本費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：
 　　借：營業(yè)成本
 　　貸：資本公積—其他資本公積

 　　3、職工實(shí)際行權(quán)時(shí)，不再調(diào)整已確認(rèn)的成本費(fèi)用，只根據(jù)實(shí)際行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的其他資本公積。會(huì)計(jì)分錄為：
 　　借：銀行存款
 　　借：資本公積—其他資本公積
 　　貸：股本
 　　資本公積金—股本溢價(jià)

 　　4、如果股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃到期限，職工沒有按照規(guī)定行權(quán)，以前作為上市公司成本費(fèi)用的，要進(jìn)行調(diào)整，沖回成本和資本公積。

 　　三、企業(yè)實(shí)行職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，會(huì)計(jì)上認(rèn)可的費(fèi)用，企業(yè)所得稅如何處理？
 　　答：根據(jù)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行的情況，上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，實(shí)質(zhì)上是通過減少企業(yè)的資本公積，換取公司激勵(lì)對(duì)象的服務(wù)；或者說，公司是通過資本公積的減少，支付給激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的報(bào)酬。因此，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第八條規(guī)定，此費(fèi)用應(yīng)屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的支出，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予在稅前扣除。

 　　四、企業(yè)實(shí)行職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所確認(rèn)的支出，企業(yè)所得稅確認(rèn)為何性質(zhì)的費(fèi)用？
 　　答：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃換取激勵(lì)對(duì)象的支出，認(rèn)定為企業(yè)的營業(yè)成本。我們考慮，由于股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的對(duì)象是企業(yè)員工，其所發(fā)生的支出，應(yīng)屬于企業(yè)職工工資薪金范疇。

 　　五、企業(yè)實(shí)行職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所確認(rèn)的支出，企業(yè)所得稅在何時(shí)確認(rèn)為企業(yè)的工資薪金支出？
 　 答：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃一旦開始實(shí)施，其估計(jì)的金額將計(jì)入成本費(fèi)用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以做出這一規(guī)定，主要是基本于受益原則和成本配比原則。即從授予開始，員工開始提供服務(wù)，該服務(wù)的成本就應(yīng)記入企業(yè)成本費(fèi)用。

 　 而根據(jù)稅法實(shí)施條例第34條規(guī)定，企業(yè)工資薪金支出，必須是每年度“支付”的。而上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，是設(shè)定一定條件的，在實(shí)施過程中，有可能滿足不了；況且股市發(fā)生變化，也可能影響行權(quán)（如授予價(jià)高于行權(quán)時(shí)的股票市場價(jià)格，現(xiàn)實(shí)中有許多公司出現(xiàn)這種情況），這種不確定性的成本費(fèi)用，稅法不允許當(dāng)時(shí)就給予扣除。因此，根據(jù)稅法的規(guī)定，這種費(fèi)用，應(yīng)在激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)給予扣除。

 　此外，根據(jù)我國個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃標(biāo)的物，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，也是依據(jù)個(gè)人實(shí)際行權(quán)時(shí)，確認(rèn)為個(gè)人所得，且也是作為個(gè)人工資薪金項(xiàng)目征稅。因此，個(gè)人確認(rèn)收入，與企業(yè)確認(rèn)成本費(fèi)用，形成相互匹配。

 　六、企業(yè)實(shí)行職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其費(fèi)用支出如何計(jì)算確定，并在稅前扣除？
 　答：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)在授予職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃時(shí)，要在等待期內(nèi)，按照該股票的公允價(jià)格以及每年職工可能留用的比例及授予數(shù)量，計(jì)算作為企業(yè)當(dāng)年度的成本費(fèi)用，即在授予時(shí)點(diǎn)，按該股票的公允價(jià)格確定作為企業(yè)成本費(fèi)用。而該股票的公允價(jià)格又是根據(jù)授予時(shí)該股票的市場價(jià)格，同時(shí)考慮等待期內(nèi)股票市場波動(dòng)等因素確定。

 　在稅務(wù)處理上，由于稅法規(guī)定的企業(yè)工資福利費(fèi)，是按實(shí)際支付日確定作為成本費(fèi)用，同時(shí)不考慮市場波動(dòng)等因素。因此，在確認(rèn)企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃作為工資薪金扣除時(shí)，是按職工實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與職工實(shí)際支付價(jià)格的差額和行權(quán)數(shù)量確定。這種確認(rèn)方式與個(gè)人所得稅保持一致。

 　七、非上市企業(yè)建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否比照?qǐng)?zhí)行問題？
 　答：目前，有關(guān)部門僅對(duì)在我國境內(nèi)上市的公司建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃作出具體規(guī)定和要求，但考慮到一些在我國境外上市的公司以及非上市公司，也依照上市公司的做法，建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，為了體現(xiàn)稅收政策的公平性，《公告》中規(guī)定，對(duì)這些公司，如果其所建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，是參照上市公司的做法建立的，也可以按照上市公司的稅務(wù)處理辦法進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

 　八、請(qǐng)舉例說明上市公司建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的企業(yè)所得稅處理？
 　答：以權(quán)益結(jié)算的股份支付為例，假設(shè)A公司為一上市公司，20×2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些職員從20×2年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股的價(jià)格購買100股A公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)格為15元。從授予日起的三年時(shí)間內(nèi)，共有45名職員離開A公司。假設(shè)全部155名職員都在20×5年12月31日行權(quán)，A公司股份面值為1元，行權(quán)日的公允價(jià)值為10元。
 　（一）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
 　1、A公司在三年間共確認(rèn)管理費(fèi)用232500元（155×15×100），在授予日，不做賬務(wù)處理；

 　2、在等待期三年內(nèi)，每年A公司的賬務(wù)處理如下：
 　　借：管理費(fèi)用77500
　　貸：資本公積——其他資本公積77500

　　3、職工行權(quán)時(shí)，A公司的賬務(wù)處理如下：
 　　借：銀行存款62000
　　資本公積——其他資本公積232500
　　貸：股本15500
　　資本公積——股本溢價(jià)279000

　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅處理
 　　企業(yè)所得稅稅前扣除金額=（職工實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格-職工實(shí)際支付價(jià)格）×行權(quán)數(shù)量
 　　即：（10-4）×155×100=93000

　　A公司可以在職工實(shí)際行權(quán)時(shí)，允許當(dāng)年在企業(yè)所得稅稅前扣除93000元。