符合所得稅稅前扣除條件的公益捐贈(zèng)憑證有哪些
2020/6/28 閱讀:1641 字體大小 :
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在新冠病毒肺炎疫情影響的背景下，許多企業(yè)和個(gè)人紛紛捐贈(zèng)了款項(xiàng)和物資，以支持國(guó)家進(jìn)行疫情防控。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)和個(gè)人發(fā)生的公益救濟(jì)捐贈(zèng)，國(guó)家財(cái)稅及有關(guān)部門(mén)也出臺(tái)了相應(yīng)的支持政策，允許企業(yè)及個(gè)人在企業(yè)所得稅或個(gè)稅中按照相應(yīng)的比例進(jìn)行扣除。那么，企業(yè)和個(gè)人發(fā)生了捐贈(zèng)支出，應(yīng)該取得何種票據(jù)作為所得稅稅前扣除的憑證呢？
一、捐贈(zèng)票據(jù)的基本規(guī)定
根據(jù)《公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法》（財(cái)綜〔2010〕112號(hào)）規(guī)定，各級(jí)人民政府及其部門(mén)、公益性事業(yè)單位、公益性社會(huì)團(tuán)體及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事業(yè)的捐贈(zèng)財(cái)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)向提供捐贈(zèng)的法人和其他組織開(kāi)具憑證。
同時(shí)，《財(cái)政部稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部公告2020年第27號(hào)）規(guī)定，公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)監(jiān)（印）制的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。企業(yè)或個(gè)人將符合條件的公益性捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查。
因此，財(cái)政部公告2020年第27號(hào)的出臺(tái)，對(duì)企業(yè)發(fā)生捐贈(zèng)支出應(yīng)取得的票據(jù)做出了明確和統(tǒng)一，即企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)取得公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)作為稅前扣除憑證，公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)票樣如下:
在疫情防控期間，由于社會(huì)各界的捐贈(zèng)頻次巨大，為了簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程，便利捐贈(zèng)人及受贈(zèng)機(jī)構(gòu)核算，推動(dòng)財(cái)政電子票據(jù)管理改革，湖北省財(cái)政廳啟用了電子公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，極大減輕工作人員工作量、降低人員聚集接觸風(fēng)險(xiǎn)，在打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)中取得新實(shí)效，電子公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)票樣如下：
同時(shí)需要注意的是，此前有關(guān)財(cái)稅政策規(guī)定的捐贈(zèng)支出票據(jù)種類，在27號(hào)公告發(fā)布后，不應(yīng)繼續(xù)作為合規(guī)的扣除憑證，如已經(jīng)全文廢止的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號(hào)）規(guī)定，對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
疫情防控期間，各地對(duì)于原票據(jù)種類也給予了一定的過(guò)渡期，但是企業(yè)應(yīng)關(guān)注后期捐贈(zèng)扣除票據(jù)的合規(guī)性，因此，企業(yè)在進(jìn)行公益性捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)避免取得以下種類的扣除憑證：
1.行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)
2.非稅收入一般繳款書(shū)
特別注意：原先在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號(hào)）曾規(guī)定：加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)也可以作為捐贈(zèng)稅前扣除的憑證。但是，《財(cái)政部稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部公告2020年第27號(hào)）已將其廢止。但是鑒于27號(hào)公告是自2020年1月1日起執(zhí)行，企業(yè)在2019年度發(fā)生的公益捐贈(zèng)如果取得加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，在2020年5月31日前開(kāi)展的針對(duì)2019年度企業(yè)所得稅匯算中仍應(yīng)可以作為稅前扣除的憑證。同時(shí)，個(gè)人2019年度發(fā)生的公益捐贈(zèng)，也可以憑《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)扣除。
二、目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)票據(jù)特殊規(guī)定
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)）規(guī)定，自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。
在稅務(wù)總局所得稅司對(duì)該政策的解讀中明確，企業(yè)發(fā)生對(duì)“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的捐贈(zèng)支出時(shí)，應(yīng)及時(shí)要求開(kāi)具方在公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)中注明目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。因此，企業(yè)發(fā)生目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)支出，應(yīng)注意取得的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)上應(yīng)注明目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名稱，否則不允許據(jù)實(shí)扣除。
三、疫情防控捐贈(zèng)扣除特殊憑證
為支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作，財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)），公告第二條明確，企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。
因此，企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，應(yīng)取得醫(yī)院開(kāi)具的接收函作為扣除憑證。
四、單位統(tǒng)一捐贈(zèng)下個(gè)人所得稅扣除憑證
疫情防控期間，不僅廣大企業(yè)積極參與了疫情防控物資的捐贈(zèng)，社會(huì)各界人士也為疫情防控積極捐款捐物，同時(shí)，不少企業(yè)也組織員工進(jìn)行集體捐款，那么參與了企業(yè)組織的集體捐款的個(gè)人如何進(jìn)行個(gè)稅的扣除呢？
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)）第九條的規(guī)定，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開(kāi)展公益捐贈(zèng)的，納稅人可以憑匯總開(kāi)具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。個(gè)人自行辦理或扣繳義務(wù)人為個(gè)人辦理公益捐贈(zèng)扣除的，應(yīng)當(dāng)在申報(bào)時(shí)一并報(bào)送《個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表》。個(gè)人應(yīng)留存捐贈(zèng)票據(jù)，留存期限為五年。
因此，個(gè)人如果參與公司組織的統(tǒng)一募捐活動(dòng)，可以憑匯總開(kāi)具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。
