《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益（不含連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益），屬于企業(yè)所得稅的免稅收入。匯算清繳時，納稅人應(yīng)在《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表（A107011）》的第6列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”欄填報取得的該項收入。
國家稅務(wù)總局《
2015年3月17日，國家稅務(wù)總局所得稅司發(fā)布的《
國家稅務(wù)總局2015年第76號公告發(fā)布的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》之附件1《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄（2015年版）》對此項問題又進(jìn)一步規(guī)定，在辦理“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅”優(yōu)惠備案時，納稅人需提交的“主要留存?zhèn)洳橘Y料”中，“若企業(yè)取得的是被投資企業(yè)未按股東持股比例分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，還需提供被投資企業(yè)的最新公司章程”。
之所以這樣規(guī)定，是基于《公司法》第三十四條規(guī)定“股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權(quán)優(yōu)先按照實繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外”。第一百六十六條第四款規(guī)定“公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司依照本法第三十四條的規(guī)定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外”。
《公司法》的該兩項條款中有關(guān)“全體股東約定不按照出資比例分取紅利（公司章程規(guī)定不按持股比例分配）的除外”的規(guī)定，主要有兩層意思，一是允許公司不按照出資比例分紅（不按持股比例分配）；二是強調(diào)其前提是“全體股東約定”或“股份有限公司章程規(guī)定”。
基于《公司法》這樣的規(guī)定，《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報表若干填報口徑修改意見》（稅總所便函〔2015〕21號發(fā)布）第八條明確：《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表（A107011）》第6列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”的填報規(guī)則為：“填報納稅人按照投資比例或者其他方法計算的，實際歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”。此處所說的“其他方法”就包括“不按照出資比例分紅（不按持股比例分配）”，同時應(yīng)當(dāng)注意，取得的必須是實際歸屬于本公司的股息、紅利才能夠免稅，否則不能享受免稅優(yōu)惠。
鑒于《公司法》已明確股份有限公司不按持股比例分配的必須在章程中規(guī)定，而對于不按照出資比例分取紅利這一重大事項，有限責(zé)任公司的全體股東也理應(yīng)通過章程來約定。因此，對于取得被投資企業(yè)未按股東持股比例分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的投資方企業(yè)，國家稅務(wù)總局2015年第76號公告在納稅人須提交的“主要留存?zhèn)洳橘Y料”中，特別規(guī)定必須提供被投資企業(yè)的最新公司章程，以便稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理時，核對公司章程有無專門約定特殊分配條款。從而既保障確實是采取該種分配方案的納稅人順利享受此項免稅，又防范少數(shù)納稅人明修棧道暗度陳倉，弄虛作假虛增免稅收入少繳稅款。
因此，對于按投資比例以外的其他方法計算的，超出投資比例分配的股息、紅利，是否屬于“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”，應(yīng)以該種分配方案是否“已由全體股東事先約定（章程中規(guī)定）”，以及該部分股息、紅利是否“實際歸屬于本企業(yè)”作為判別能否免征企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)。
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