黨的十八屆三中全會為完善稅收制度指明了方向。通過對三中全會精神的學(xué)習(xí)，更清楚地認識到改革現(xiàn)行稅收制度的必要性和緊迫性。
我國稅收制度存在的問題
自1994年稅制改革以后，我國初步建立了稅收法律體系框架、征管體系和技術(shù)支撐體系，為依法征稅、保障國家稅收收入增長奠定了基礎(chǔ)，但也存在不少問題。
稅收立法層級低、體系不完備。目前我國憲法僅有“公民有依照法律納稅的義務(wù)”的規(guī)定，沒有對國家征稅權(quán)等作出規(guī)定。各項稅收法律作為同公民財產(chǎn)權(quán)密切相關(guān)和確立稅收基本制度的立法，應(yīng)由全國人大及其常委會制定。但在我國稅收法律體系中，僅有四部法律，即一部程序性質(zhì)的《稅收征收管理法》和三部實體性質(zhì)的《個人所得稅法》《企業(yè)所得稅法》《車船稅法》，主體構(gòu)成是三十多部條例和大量的規(guī)章、地方性法規(guī)，立法層級偏低，與稅收法定原則的嚴(yán)格要求相去甚遠。執(zhí)法部門在具體征稅過程中更多依據(jù)的是財政、稅收等部門的規(guī)章、地方性法規(guī)乃至實施辦法、細則、通知等行政規(guī)范性文件，造成了“法律層級高而作用小、細則通知層級低而作用大”“小條例大細則”的現(xiàn)象。而且，稅收法律政策缺少連貫性，稅務(wù)部門的通知、補充規(guī)定解釋和執(zhí)行口徑寬松不一。
稅收占比不穩(wěn)定。過去十多年，我國稅收收入持續(xù)過快增長，占GDP的比例逐年增加，2000年稅收收入占GDP比例為12.8%，略超過八分之一，到2011年末這一比例超過19%，接近五分之一。同我國形成鮮明對比的是，西方不同國家稅收負擔(dān)差別很大，但占GDP的比例很穩(wěn)定，例如自1990年至2004年，墨西哥穩(wěn)定在16.66%～19.04%，澳大利亞穩(wěn)定在29.29%～32.07%，英國穩(wěn)定在35.06%～37.47%，瑞典穩(wěn)定在48.54%～53.92%，充分體現(xiàn)了稅收法定精神。
稅種結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)稅負較重。在我國2010年的總稅收中，流轉(zhuǎn)稅占70%，所得稅和其他稅僅占30%；企業(yè)是納稅主體，占91.5%，個人僅占8.5%。也就是說，稅收收入增加的70%都轉(zhuǎn)移到物價中，造成物價上漲。同時，不同行業(yè)之間稅負差別較大，企業(yè)負擔(dān)不同，個別行業(yè)為零；同一行業(yè)在不同省區(qū)市間也有差別，如餐飲業(yè)在北京為6.2%，在黑龍江為10%多；不同規(guī)模企業(yè)最終的稅負也不相同，大企業(yè)、集團企業(yè)較輕，而小企業(yè)、單一企業(yè)較重。目前，企業(yè)普遍反映稅收負擔(dān)重，如河北省工商聯(lián)的調(diào)查顯示，認為稅負重、較重的企業(yè)占70%，浙江省工商聯(lián)的調(diào)查為73%。
企業(yè)應(yīng)稅額的不確定性。當(dāng)前的稅收制度使得企業(yè)很難預(yù)先確定一年的納稅額并做好納稅計劃。首先，經(jīng)濟形勢困難時地方政府為增加地方財政收入，可能會加大征收力度、提前征稅，加大企業(yè)壓力；經(jīng)濟形勢好時，征稅部門完成任務(wù)較好，又可能推遲征稅，這種忽高忽低、松緊交替的變化使企業(yè)忙于應(yīng)付。其次，所得稅征稅普遍采用預(yù)征制，主要是根據(jù)上一年納稅情況分期繳納，這種做法在財務(wù)制度不完善、財務(wù)現(xiàn)代化水平較低的情況下是可以理解的，但現(xiàn)在我國的財務(wù)現(xiàn)代化水平很高，已經(jīng)沒有必要再實行預(yù)征制。再者，對于財務(wù)記錄不全的小企業(yè)采用核定納稅額，有的地方擅自擴大核定納稅額企業(yè)的范圍，擴大稅務(wù)人員的自由裁量權(quán)限，易產(chǎn)生尋租現(xiàn)象。這些因素造成企業(yè)實際應(yīng)稅額的不固定性，不利于企業(yè)制定合理的納稅計劃。
收費多，企業(yè)負擔(dān)重。我國多年治理亂收費工作應(yīng)該說取得了巨大成績，亂收費現(xiàn)象逐漸減少，但企業(yè)面臨的各種名目的收費、附加、罰款仍大量存在。如浙江工商聯(lián)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，73.3%的被調(diào)查企業(yè)認為收費明顯加重或有所加重，僅有3.3%的企業(yè)認為收費有所減輕。
稅收功能單一，服務(wù)意識差距大。稅收除了財政收入功能外，還應(yīng)有引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、刺激消費、鼓勵創(chuàng)業(yè)等功能，但這些功能發(fā)揮不良。此外，稅收部門服務(wù)意識有待提高，稅收執(zhí)法還存在著隨意性，選擇性執(zhí)法現(xiàn)象較普遍，如河北省工商聯(lián)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對稅收法治環(huán)境表示滿意或較滿意的企業(yè)占52%，一般的占33%，不滿意的占14%，改進稅收服務(wù)的空間還很大。
解放思想、轉(zhuǎn)變觀念，完善稅收制度
我國稅收制度上述問題的種種表現(xiàn)，從深層次分析，反映了相關(guān)部門在稅收立法、執(zhí)法等思想觀念上還存在一些誤區(qū)。要解決這些問題，首先要進一步解放思想、摒棄過時的稅收思想觀念，樹立符合中國特色市場經(jīng)濟的稅收指導(dǎo)思想。
轉(zhuǎn)變稅收單一功能觀念。從單一的財政收入功能轉(zhuǎn)變?yōu)橐载斦杖霝橹鳎骖櫴杖敕峙湔{(diào)節(jié)、產(chǎn)業(yè)調(diào)整、節(jié)約資源和引導(dǎo)消費功能。我國目前的稅收制度輕視乃至忽略了稅收其他職能，沒有發(fā)揮稅收對于國民經(jīng)濟運行、國民收入分配的引導(dǎo)作用，如缺少環(huán)境稅；由于缺少相關(guān)房產(chǎn)稅的引導(dǎo)，房地產(chǎn)市場調(diào)控只得依靠行政手段的硬性規(guī)定，效果不佳。
轉(zhuǎn)變稅收目標(biāo)觀念。從單純的以支定征、以用定征轉(zhuǎn)變?yōu)榧骖櫰髽I(yè)負擔(dān)，促進企業(yè)健康發(fā)展，增強企業(yè)競爭力。在確定稅收目標(biāo)時，除了考慮支出需求外，還要考慮經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，納稅主體尤其是納稅企業(yè)的經(jīng)營狀況、負擔(dān)能力等因素，不能單純追求高額稅收目標(biāo)，罔顧企業(yè)實際情況。
轉(zhuǎn)變稅收增長觀念。從快速增長轉(zhuǎn)變?yōu)檫m度增長，逐漸增加居民收入占比、初次收入占比。近20年來，中國的財政收入特別是地方稅收一直呈現(xiàn)出高速增長的特點，遠高于GDP和CPI增長速度。要摒棄每年稅收和財政收入必須保持高速增長的舊有觀念，否則，為企業(yè)減負就成為一句空話，就無法真正改善中小企業(yè)的生存環(huán)境。
轉(zhuǎn)變稅收征管觀念。從重征管轉(zhuǎn)變?yōu)橹胤?wù)，培養(yǎng)、提高稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)意識。我國稅收制度設(shè)計、輿論宣傳多強調(diào)納稅人義務(wù)，對納稅人享有的權(quán)利及其行使重視不夠。
完善稅收制度的設(shè)想
在轉(zhuǎn)變思想觀念的基礎(chǔ)上，我們應(yīng)建立增速適當(dāng)、功能齊全、服務(wù)良好、符合科學(xué)發(fā)展觀和社會主義市場經(jīng)濟的稅收制度。今后的工作主要為：完稅法、穩(wěn)稅負、強服務(wù)。
完稅法。完善稅收法律體系。首先，在憲法中增加規(guī)定“征稅必須依法律規(guī)定”，進一步明確稅收法定原則。其次，嚴(yán)格貫徹稅收法定原則，提升稅收法律體系的效力層級，減少授權(quán)立法，將實行多年且條件成熟的各種稅收暫行條例按照法定程序由全國人大及其常委會制定法律。再次，按照社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，抓緊制定稅收基本法，進一步完善稅收實體法和稅收程序法，構(gòu)建一個更加規(guī)范、透明、法治化，更具有國際競爭力的稅法體系。
穩(wěn)稅負。在當(dāng)前形勢下，要加快推進結(jié)構(gòu)性減稅進程，減稅幅度應(yīng)大些，向?qū)嶓w經(jīng)濟、向勞動力密集型企業(yè)傾斜，進一步擴大營業(yè)稅改增值稅的范圍。針對當(dāng)前小微企業(yè)的生存困境，要努力做到對個體工商戶實行象征性征稅，對微利企業(yè)實行減免稅。同時，要繼續(xù)加大稅費改革力度，清理不合理收費，切實減輕企業(yè)負擔(dān)。從長遠看，稅收占GDP比重應(yīng)穩(wěn)定在一定水平，一方面保障公共需求，另一方面又提高企業(yè)競爭力，還有助企業(yè)合理安排納稅計劃。
強服務(wù)。稅務(wù)部門要切實轉(zhuǎn)變觀念，嚴(yán)格貫徹依法征稅、依法行政的要求，堅持以人為本的原則，不斷強化服務(wù)意識，改進和優(yōu)化納稅服務(wù)，簡化程序、縮短時限、提高效率，為企業(yè)納稅提供便利條件，降低企業(yè)納稅成本，提高納稅企業(yè)滿意度和稅法遵從度。
