關(guān)于建筑服務(wù)以及與之相關(guān)服務(wù)的發(fā)票是否必須在備注欄上注明建筑服務(wù)發(fā)生地與項(xiàng)目名稱的問(wèn)題，絕不僅僅是服務(wù)提供方單方面的問(wèn)題，也不僅只是專門建房銷售的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)才應(yīng)注意的，因?yàn)?，營(yíng)改增后的建筑服務(wù)涵蓋的范圍非常之廣，而與之相關(guān)的其他服務(wù)更是難以盡數(shù)，幾乎任何單位都有可能取得建筑服務(wù)或疑似建筑服務(wù)的發(fā)票，如支付固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾陌惭b費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)時(shí)取得的發(fā)票。
近日，就有網(wǎng)友發(fā)來(lái)了一張發(fā)票并詢問(wèn)：這張（造價(jià)咨詢費(fèi)用）發(fā)票的備注欄沒(méi)有注明建筑服務(wù)發(fā)生地名稱及項(xiàng)目名稱，是否屬于有效發(fā)票（能否作為扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、能否在計(jì)算土地增值稅、企業(yè)所得稅時(shí)扣除等）？我們能收取入賬嗎？
而此前，也有網(wǎng)友詢問(wèn)諸如“房開企業(yè)的鉆探、設(shè)計(jì)、審圖等有關(guān)費(fèi)用的發(fā)票必須要在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱嗎？”之類的問(wèn)題。
本來(lái)已經(jīng)很清晰的事情，緣何近期又再度成為很多人困惑的問(wèn)題呢？
一、備注欄未注明建筑服務(wù)地點(diǎn)和項(xiàng)目名稱的建筑服務(wù)發(fā)票為不符合規(guī)定的發(fā)票
究其緣由，自然與前段網(wǎng)傳的對(duì)“備注欄注明事項(xiàng)”舍本求末的唬人“提示”、過(guò)度解讀等不無(wú)關(guān)聯(lián)，但主要還是緣于未能全面、準(zhǔn)確的理解營(yíng)改增后對(duì)建筑服務(wù)發(fā)票備注欄的特殊規(guī)定所致。
全行業(yè)推行營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，相繼對(duì)發(fā)票備注欄相關(guān)注明事項(xiàng)作了一些規(guī)定，本文涉及的問(wèn)題，就是因?yàn)?spanstyle="color:#0000ff;">國(guó)家稅務(wù)總局以2016年第70號(hào)公告發(fā)布的《
而要說(shuō)明的是，這并非首次作出這樣的規(guī)定，早在2016年4月19日，國(guó)家稅務(wù)總局《
可見，要求在建筑服務(wù)發(fā)票的備注欄注明“建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱”的規(guī)定，并非是建筑服務(wù)營(yíng)改增實(shí)施一段時(shí)間之后才作出的補(bǔ)充規(guī)定，而是在實(shí)施以前就早已經(jīng)明確了的開票規(guī)定。自然，這也就是發(fā)票取得方日后取得符合規(guī)定的發(fā)票的若干應(yīng)符合的“規(guī)定”之一。
對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等建設(shè)方（發(fā)包方）接受建筑安裝服務(wù)取得的，開票方未按要求在備注欄注明“建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱”的增值稅發(fā)票，計(jì)算土地增值稅時(shí)不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額，這是很明確的事情了，那么，取得此類不符合開票規(guī)定的發(fā)票，能否作為企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證呢？又能否作為從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有效增值稅扣稅憑證呢？筆者認(rèn)為是不行的。
（為緊扣本文主旨，對(duì)納稅人取得不符合國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的發(fā)票，能否作為企業(yè)所得稅扣除憑證、增值稅扣稅憑證的問(wèn)題在此不作贅述，相信讀者會(huì)有自己的判別）
二、并非所有與建筑服務(wù)項(xiàng)目相關(guān)的業(yè)務(wù)都需要在發(fā)票的備注欄上注明相關(guān)信息
有關(guān)建筑服務(wù)發(fā)票備注欄應(yīng)注明建筑服務(wù)地點(diǎn)和項(xiàng)目名稱這個(gè)事項(xiàng)，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以及其他建設(shè)單位等受票方，對(duì)于提供建筑服務(wù)以及提供與建筑工程相關(guān)業(yè)務(wù)的其他企業(yè)等開票方，有個(gè)很重要的問(wèn)題需要厘清，那就是究竟哪些業(yè)務(wù)的發(fā)票備注欄才需要注明建筑服務(wù)地點(diǎn)和項(xiàng)目名稱。
可以明確的說(shuō)，并非與建筑工程相關(guān)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)票都需要在備注欄上注明建筑服務(wù)的發(fā)生地點(diǎn)和項(xiàng)目名稱。
我們先回顧一下相關(guān)文件規(guī)定，
據(jù)此，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定必須在備注欄上注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票，只限于“建筑服務(wù)”發(fā)票。也就是，開票方提供各項(xiàng)建筑服務(wù)所開具的增值稅發(fā)票，才須在發(fā)票的備注欄上注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。至于其他雖與建筑安裝工程有關(guān)聯(lián)但不屬于“建筑服務(wù)”的業(yè)務(wù)，開具的增值稅發(fā)票并不需要在備注欄上注明建筑服務(wù)發(fā)生地點(diǎn)和項(xiàng)目名稱。
三、營(yíng)改增后建筑服務(wù)具體包括哪些項(xiàng)目
那么，營(yíng)改增后的建筑服務(wù)究竟包括哪些項(xiàng)目呢？
建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。
具體來(lái)講，工程服務(wù)是指：新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。
安裝服務(wù)是指：生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。
修繕?lè)?wù)是指：對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。
裝飾服務(wù)是指：對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。
其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。
四、厘清政策規(guī)定有利于防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)
也就是說(shuō)，凡是接受上述建筑服務(wù)的，取得的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票的備注欄中應(yīng)當(dāng)注明“建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱”。否則，將產(chǎn)生“未按規(guī)定取得發(fā)票”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，對(duì)于開具方的建筑企業(yè)也是如此，會(huì)產(chǎn)生“未按規(guī)定開具發(fā)票”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
回到網(wǎng)友咨詢的問(wèn)題，“房開企業(yè)的鉆探、設(shè)計(jì)、審圖、造價(jià)咨詢等等有關(guān)費(fèi)用的發(fā)票，要在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱嗎”？
筆者認(rèn)為，鉆探業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)屬于建筑服務(wù)范圍。至于設(shè)計(jì)，根據(jù)提問(wèn)的語(yǔ)境來(lái)看，應(yīng)該是問(wèn)的工程設(shè)計(jì)，那么就屬于文化創(chuàng)意服務(wù)中的“設(shè)計(jì)服務(wù)”；同樣，審圖即建筑圖紙審核屬于鑒證咨詢服務(wù)中“鑒證服務(wù)”；而“造價(jià)咨詢”則屬于鑒證咨詢服務(wù)中的“咨詢服務(wù)”。上述設(shè)計(jì)、審圖、造價(jià)咨詢均不屬于建筑服務(wù)。
由此可見，并非與建筑工程有關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)就全都是建筑服務(wù)的范圍，需根據(jù)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行判別。
實(shí)務(wù)中，可根據(jù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繳納增值稅的稅目來(lái)區(qū)分。從事按建筑服務(wù)稅目繳納增值稅的業(yè)務(wù)即為提供建筑服務(wù)，開具的的增值稅發(fā)票，須在發(fā)票的備注欄上注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱；從事雖與建筑工程相關(guān)但不按建筑服務(wù)繳納增值稅的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，則不屬于建筑服務(wù)的范圍，開具的增值稅發(fā)票也無(wú)需在備注欄上注明相關(guān)信息。