問：2009年1月我公司股東向公司借款200萬元，2010年4月歸還，未支付利息。2010年6月稅務(wù)局檢查2009年度納稅情況時(shí)，認(rèn)為用公司資金購買個(gè)人資產(chǎn)年底未歸還應(yīng)按分紅繳納個(gè)人所得稅。我公司認(rèn)為資金已于查賬前歸還，不屬于分紅，最多將利息計(jì)入公司的企業(yè)所得稅。請問：
1、我公司的看法正確嗎？
2、如果股東向公司借款用于購買個(gè)人財(cái)產(chǎn)，有借款協(xié)議，按時(shí)支付利息并按時(shí)還款。還要按分紅繳納個(gè)人所得稅嗎？
答：1、《關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）第一條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
（二）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2005]120號(hào)）第三十五條規(guī)定，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化對個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)的個(gè)人的個(gè)人所得稅征管。
加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。
上述文件強(qiáng)調(diào)，投資者需要視同“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的借款有兩個(gè)重要特征，一是借款未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而用于購買個(gè)人資產(chǎn)；二是年度終了后未歸還，兩個(gè)條件應(yīng)同時(shí)具備；同時(shí)在征管中，國稅發(fā)[2005]120號(hào)對歸還期限“年度終了后”明確為不得“超過一年”。所以，我們理解，問題所述投資者年度終了后四個(gè)月內(nèi)歸還了借款，可以不用視同“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
2、企業(yè)將資金提供給投資方使用，雖然稅法并無明文規(guī)定必須支付利息，但是否支付利息涉及營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，在進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理時(shí)，需要注意《企業(yè)所得稅法》第四十一條第一款“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”以及《營業(yè)稅暫行條例》第七條“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額”的相關(guān)規(guī)定。
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