在目前背景下，雖然法律規(guī)定個體戶的征管方式包括查賬征收和定期定額，總局也發(fā)文鼓勵和督促個體戶建賬，但目前來說，絕大多數(shù)只能采用定期定額方式。
定期定額，就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照相關(guān)規(guī)定，對個體工商戶在一定經(jīng)營地點、一定經(jīng)營時期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額或所得額進(jìn)行核定，并以此為計稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。它的定額稅種既包括增值稅也包括個人所得稅。
但是，確定為定期定額戶后，并不是萬事大吉了。根據(jù)《
16號令還規(guī)定，如果定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度的，應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報并繳清稅款。這個具體幅度由各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。比如，某省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定這個偏離幅度為30%，那么如果當(dāng)期超過了偏離幅度，當(dāng)期就要如實申報并繳清稅款。
從上述規(guī)定看，貌似天衣無縫，如果能夠得到執(zhí)行，那么無論如何，國家都不會“吃虧”。但實際上，絕大多數(shù)個體戶都愿意采用定期定額方式，除了可以不用建賬，更重要的原因應(yīng)該是目前的定額普遍偏低。而且一旦定了之后，就很難提高，阻力很大，容易造成稅款流失。
另外，在實際經(jīng)營額和定額之外，還有個“開票額”。經(jīng)營額和開票額本來應(yīng)當(dāng)是一致的，但很多時候銷售不開發(fā)票，這就在經(jīng)營額、定額和開票額之間，產(chǎn)生了差異，經(jīng)營額也被錯誤的理解為開票額。比如定額三萬元，那么只要開票不超過三萬，就視為經(jīng)營額沒達(dá)到三萬。更有甚者，還有個體戶認(rèn)為，如果我的開票額沒達(dá)到定額，我還剩下一部分額度“沒用完”，這部分發(fā)票我還拿去“賣”，“賣”給有需要的人。這種思想是非常危險的，其一：即使銷售時沒開票，這部分未開票收入也應(yīng)計入經(jīng)營額；其二，“沒用完”的發(fā)票額度拿去賣，這構(gòu)成虛開，因為你跟對方之間不存在真實的購銷關(guān)系。
如果稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，定期定額戶在定額執(zhí)行期的實際經(jīng)營額、所得額超過了定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度，但并沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報及結(jié)清應(yīng)納稅款，這種情況下能不能認(rèn)定為偷稅？
這是可以的。關(guān)于這個問題，16號令的表述為：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理。當(dāng)然，也可以按照《稅收征管法》第六十三條關(guān)于偷稅的規(guī)定處理處罰，這是沒有任何障礙的。
原因在于，第一，即便是實行了定期定額，但在執(zhí)行期結(jié)束后的規(guī)定時間內(nèi)，個體戶還要進(jìn)行一次“清理”，如果實際經(jīng)營額和所得額超過定額，要按照實際額度申報繳稅，如果沒有如實申報繳稅，造成了少繳稅，當(dāng)然構(gòu)成偷稅。第二，當(dāng)期經(jīng)營額和所得額超過定額偏離幅度的，及時申報結(jié)清稅款也是一種法定義務(wù)，如果沒有及時申報結(jié)清，也屬于虛假申報，少繳稅的話也構(gòu)成偷稅。
關(guān)于這個問題的明確處理，目前有效的文件是《
這里有個小小的問題，國發(fā)〔1997〕12號是個國務(wù)院的批轉(zhuǎn)文件，它的性質(zhì)并非行政法規(guī)，而是規(guī)范性文件。因為根據(jù)《立法法》規(guī)定，行政法規(guī)有特定的制定程序和形式，并由總理簽署國務(wù)院令的形式公布。單純的國務(wù)院批轉(zhuǎn)，不符合行政法規(guī)的要件。在學(xué)術(shù)界，對于它的效力位階還有爭議，因為在《立法法》上，它沒有合適的位置。它是低于行政法規(guī)高于部門規(guī)章嗎？《立法法》沒有明確。有意思的是，總局的部門規(guī)章《
在實踐中，有些納稅人，包括有些稅務(wù)干部，都認(rèn)為這種情況不宜定偷稅。很重要的原因在于《
按照《稅收征管法》第六十三條的表述，只要是偷稅，一定會并處處罰；如果不進(jìn)行處罰，可以反推出不構(gòu)成偷稅。但是，在《
那么，可以做如下總結(jié)：對于是否定性為偷稅，應(yīng)區(qū)別對待。如果個體戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報，申報不實，且實際經(jīng)營額、所得額高于定額，造成少繳稅款的；或該納稅人當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度，但在規(guī)定期限內(nèi)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報繳納稅款的，可定為偷稅。否則，不定偷稅。
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