一直還有很多人咨詢個人所得稅手續(xù)費返還是否征收增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等一系列財稅問題，現(xiàn)將有關(guān)執(zhí)行口徑全面梳理一下供大家參考，以避免涉稅風(fēng)險。
一、增值稅處理：
目前主要存在兩種執(zhí)行口徑，一種認(rèn)為征收，另一種認(rèn)為不征收。全面營改增后絕大部分稅務(wù)機關(guān)包括國稅總局及各省市明確認(rèn)為要征收增值稅。
?。ㄒ唬┱魇盏貐^(qū)口徑：
總局口徑：國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2017年01月17日答疑，個人所得稅手續(xù)費返還是“按照目前營改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。”
地方口徑：目前營改增后個人所得稅手續(xù)費返還明確征收增值稅的地區(qū)有，深圳國稅、內(nèi)蒙古自治區(qū)國稅、廈門國稅、福建國稅、大連國稅、安徽國稅、重慶國稅、遼寧國稅、湖北國稅、浙江國稅等按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。
1、深圳國稅，全面推開“營改增”試點工作指引（之一），四、代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還，根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。
2、內(nèi)蒙古自治區(qū)國稅，全面推開營改增政策問題解答三，一、代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還納稅問題，根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。
3、廈門國稅，代扣代繳個人所得稅返還的手續(xù)費收入如何征稅？答：代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。
4、福建國稅，12366營改增熱點問答（7.11）于2016年7月15日發(fā)布，我公司為員工代扣代繳個人所得稅，收到地稅部門返還的手續(xù)費，需要繳納增值稅么？稅率多少？答：需要按照提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅，稅率6%，征收率3%。
5、大連國稅，企業(yè)從稅務(wù)機關(guān)取得的代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅的手續(xù)費，是否需要繳納增值稅？如果繳納增值稅，屬于哪一稅目？（營改增之前，地稅機關(guān)不就該項所得征收營業(yè)稅。）答：按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅。
6、安微國稅，12366咨詢熱點問答解答（2016年9月）問題三、企業(yè)為員工代扣代繳個人所得稅，稅務(wù)機關(guān)返還的代扣代繳收入是否繳納增值稅？
答：代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。
文件依據(jù)：《
7、重慶國稅，銀行銷項稅方面，一是關(guān)于“三代”手續(xù)費是否計稅，我們通過所、區(qū)局向上進行了反映，目前為止的政策還不明朗；二是金融業(yè)存在大量與業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密的贈送行為，是否均要視同銷售，例如客戶使用我們的信用卡或其他產(chǎn)品，達到一定金額或次數(shù)或積分，我們贈送一些小禮品或者是電話費或者是洗車服務(wù)等諸如此類的促銷活動，是否要視同銷售，視同銷售的準(zhǔn)確標(biāo)準(zhǔn)或解釋口徑是什么，部分省國稅部門已出臺對金融業(yè)視同銷售（或不視同銷售）的口徑，期望市局能早日給出一個清晰的口徑，避免納稅人因政策理解不清造成的多繳或漏繳增值稅。
回復(fù)：
8、遼寧國稅：2016年10月9日咨詢12366時答復(fù)要征收增值稅，稅目按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。
9、湖北國稅：《湖北省營改增問題集》63.企業(yè)代扣代繳各稅取得的手續(xù)費是否繳納增值稅？
答：根據(jù)《
10、浙江國稅：《2017年9月熱點問題匯編》請問我公司每季度收到地稅返還的個稅手續(xù)費是否需要繳納增值稅？
答：需要。營改增后公司取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費返還應(yīng)按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
?。ǘ┎徽魇盏貐^(qū)口徑：
1、湖南國稅，《
答：保險機構(gòu)代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個人所得稅的行為，均屬于履行稅收法律、行政法規(guī)明確的法定扣繳義務(wù)，不屬于銷售服務(wù)范疇，不征收增值稅。
2、青島國稅，《營改增政策大輔導(dǎo)-金融業(yè)一般納稅人專項輔導(dǎo)》指出，企業(yè)按照法定義務(wù)，代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費返還，是否需要繳納增值稅問題。解答：稅務(wù)總局未有具體規(guī)定前，暫比照營業(yè)稅相關(guān)政策不征收增值稅。
總結(jié)：雖然總局明確了執(zhí)行口徑，但畢竟只是答復(fù)層面，還沒有單獨發(fā)文明確，建議納稅人還是要與當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機關(guān)進行溝通確認(rèn)是否征稅，避免涉稅風(fēng)險。
二、企業(yè)所得稅：
根據(jù)《
《
對于企業(yè)取得的該項手續(xù)費返還收入應(yīng)計入企業(yè)所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中。
三、個人所得稅：
1）、《
2）、《
上述兩個文件規(guī)定說明對于免征個人所得稅的手續(xù)費應(yīng)僅指具體辦理代扣代繳手續(xù)的工作人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質(zhì)獎勵給非相關(guān)人員則應(yīng)并入非相關(guān)員工當(dāng)期工資薪金計征個人所得稅。
如：《
四、手續(xù)費的相關(guān)法規(guī)：
1、根據(jù)《
2、《
五、手續(xù)費的用途：
1）、《
2）、《
六、賬務(wù)處理：
建議納稅人將手續(xù)續(xù)返還收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)外收入”，同時計提相應(yīng)的增值稅銷項稅額，如用于獎勵辦稅人員發(fā)生支出時計入“其他業(yè)務(wù)支出”或“營業(yè)外支出”科目。
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