編者按：
從2005年全球第一家互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)Zopa在倫敦上線運(yùn)營(yíng)至今，P2P互聯(lián)網(wǎng)金融已經(jīng)遍地開(kāi)花。在我國(guó)，P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)更是如雨后春筍般遍布各主要城市。在迅速發(fā)展的同時(shí)，由此產(chǎn)生的法律問(wèn)題也越來(lái)越突出。在稅法方面，由于配套法規(guī)尚未出臺(tái)，P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)的稅務(wù)問(wèn)題存在很多仍不明確的方面，如P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)收取傭金應(yīng)繳納何種流轉(zhuǎn)稅、貸款人取得利息收入個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)如何履行等。本文便對(duì)P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)各方的納稅義務(wù)作出梳理，并探討其中存有爭(zhēng)議的關(guān)鍵問(wèn)題。
一、P2P互聯(lián)網(wǎng)金融模式
P2P借貸是peertopeerlending的縮寫，peer是個(gè)人的意思，正式的中文翻譯為“人人貸”。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，P2P借貸逐漸由單一的線下模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫€下線上并行，P2P互聯(lián)網(wǎng)金融即是其中一種。P2P互聯(lián)網(wǎng)金融將民間借貸和互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合起來(lái)，即資料與資金、合同、手續(xù)等通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)，這是一種新的金融模式，也是未來(lái)金融服務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)。
2005年全球第一家互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)Zopa在倫敦上線運(yùn)營(yíng)，是純信用純線上交易的網(wǎng)絡(luò)信貸，這是P2P互聯(lián)網(wǎng)金融1.0模式。這種模式建立在完善的征信系統(tǒng)和相應(yīng)懲罰機(jī)制的基礎(chǔ)上，這種模式在我國(guó)并沒(méi)有制度移植的本土土壤。為了保證借貸安全，各互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)開(kāi)始采用線上和線下并行的P2P互聯(lián)網(wǎng)金融2.0模式。這種模式下，互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)則同時(shí)承擔(dān)了信息中介和風(fēng)險(xiǎn)控制的角色，一旦出現(xiàn)壞賬，平臺(tái)需要墊付本金給出借人，將壞賬吸入。為了剝離風(fēng)險(xiǎn)、專注于交易撮合，P2P互聯(lián)網(wǎng)金融轉(zhuǎn)型進(jìn)入3.0模式，典型的就是人人聚財(cái)。這種模式下，互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)將審核借款及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給更專業(yè)的擔(dān)保公司、小貸公司。
在我國(guó)，從2007年8月于上海成立首家P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)——拍拍貸至今，國(guó)內(nèi)P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)進(jìn)入生長(zhǎng)期，但對(duì)于平臺(tái)法律定位并無(wú)明確的立法。在現(xiàn)有法律框架下，借款人和貸款人之間為民間借貸關(guān)系，而P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)則充當(dāng)交易的居間人。根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》第211條：“自然人之間的借款合同對(duì)支付利息沒(méi)有約定或約定不明確的，視為不支付利息。自然人之間的借款合同約定支付利息的，借款的利率不得違反國(guó)家有關(guān)限制借款利率的規(guī)定”。在此基礎(chǔ)上，最高人民法院《關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見(jiàn)》第6條：“民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，各地人民法院可以根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況具體掌握，但最高不得超過(guò)銀行同類貸款利率的四倍，（包含利率本款）。超出此限度的，超出部分的利息不予保護(hù)”。根據(jù)上述規(guī)定，是國(guó)家在法律層面承認(rèn)了民間借貸合法性?！逗贤ā返诙隆熬娱g合同”中明確規(guī)定，居間人提供貸款合同訂立的媒介服務(wù)，可依法向委托方收取相應(yīng)的報(bào)酬。P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)充當(dāng)借貸關(guān)系的居間人，收取服務(wù)費(fèi)用是符合法律規(guī)定并應(yīng)當(dāng)受到法律保護(hù)的。
二、P2P互聯(lián)網(wǎng)金融各方的納稅義務(wù)
據(jù)第一網(wǎng)貸統(tǒng)計(jì)指出，僅2014年第一季度，全國(guó)P2P互聯(lián)網(wǎng)金融總成交額就達(dá)到371.27億元。并且P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)數(shù)量還在以很快的速度增長(zhǎng)著，那么這些P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)的納稅情況如何呢？
一些互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)每年的財(cái)務(wù)幾乎都是納稅零申報(bào)，并且投資人利息稅、相關(guān)手續(xù)費(fèi)稅繳納情況也并不樂(lè)觀。一些互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)繳稅，但涉及的稅種卻并不完全一致，部分繳納營(yíng)業(yè)稅及附加、印花稅、企業(yè)所得稅等，部分平臺(tái)涉及的主要稅種則是增值稅和企業(yè)所得稅。那么在這樣的法律關(guān)系中，各方的納稅義務(wù)如何？在現(xiàn)有的稅法框架下，以最基礎(chǔ)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保交易模式為例，分析其中各個(gè)主體的涉稅義務(wù)。
（一）P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)
P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)的納稅義務(wù)為：
1、提供居間服務(wù)所收取的傭金，應(yīng)當(dāng)繳納流轉(zhuǎn)稅及附加；
2、應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；
3、繳納印花稅。
（二）擔(dān)保機(jī)構(gòu)
擔(dān)保機(jī)構(gòu)的納稅義務(wù)為：
1、收取的擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照金融保險(xiǎn)業(yè)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅及附加；
2、應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；
3、繳納印花稅。
（三）貸款方
貸款方的納稅義務(wù)為：
1、收取貸款方支付的利息收入，應(yīng)當(dāng)按照金融保險(xiǎn)業(yè)繳納5％的營(yíng)業(yè)稅及附加；
2、收取貸款方支付的利息收入，應(yīng)當(dāng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納20%的個(gè)人所得稅；
3、繳納印花稅。
（四）借款方
借款方的納稅義務(wù)為：
1、繳納印花稅。
（五）資金托管平臺(tái)
資金托管平臺(tái)的納稅義務(wù)為：
1、收取的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照金融保險(xiǎn)業(yè)繳納5％的營(yíng)業(yè)稅及附加；
2、應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；
3、繳納印花稅。
三、P2P互聯(lián)網(wǎng)金融中存在的稅法風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)P2P互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)而言，目前還未出臺(tái)專門的納稅征管條例。目前我國(guó)對(duì)P2P互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收征管還處于研究階段。按照目前的稅法對(duì)P2P互聯(lián)網(wǎng)金融征稅仍存在很多不明確的問(wèn)題，加上P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)運(yùn)作的虛擬性，給稅收征管工作帶來(lái)了一定的難度。華稅律師對(duì)其中存在的主要問(wèn)題作出簡(jiǎn)要分析如下：
（一）P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)收取傭金應(yīng)繳納何種流轉(zhuǎn)稅尚不明確
此前，P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)在工商局和電信局注冊(cè)的企業(yè)性質(zhì)大多為“互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)行業(yè)”，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍也大多為經(jīng)濟(jì)貿(mào)易咨詢、投資咨詢、技術(shù)推廣服務(wù)等，并未將其定位為“準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)”。2015年1月20日，銀監(jiān)會(huì)宣布自2003年成立以來(lái)的首次架構(gòu)大調(diào)整，新的組織架構(gòu)由11個(gè)增加到了17個(gè)。從調(diào)整后的各個(gè)部門職能看，P2P互聯(lián)網(wǎng)金融則歸普惠金融局監(jiān)管。這意味著銀監(jiān)會(huì)正式將P2P互聯(lián)網(wǎng)金融作為準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)正式納入監(jiān)管范圍。P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)收取的傭金，是按照“互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)業(yè)”進(jìn)行營(yíng)改增后繳納增值稅，還是作為“準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)”按照目前的稅收政策繳納營(yíng)業(yè)稅，稅法上并沒(méi)有明確。
按照《金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法》的規(guī)定，其適用于金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人，包括銀行、證券公司、信托投資公司、保險(xiǎn)公司等及其他經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)作為準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)，但目前成立并不需要經(jīng)過(guò)中國(guó)人民銀行、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，并未包含在《金融保險(xiǎn)業(yè)納稅征管條例》的適用范圍內(nèi)。并且，目前還未出臺(tái)針對(duì)P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)的納稅征管條例。
（二）貸款人取得利息收入個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人不夠明確
如果是企業(yè)貸款人提供借款獲得的利息收入，均應(yīng)當(dāng)與其他應(yīng)稅收入一并匯總后扣除成本、費(fèi)用等項(xiàng)目后，統(tǒng)一按照所得稅率繳納企業(yè)所得稅；而個(gè)人貸款收取利息的，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得法》的規(guī)定，以所收利息的20%繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條的規(guī)定，“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！钡捎谀壳岸悇?wù)部門尚未針對(duì)P2P出臺(tái)專門的稅收法規(guī)，究竟是P2P公司還是借款人是扣繳義務(wù)人尚不夠明確。另一方面，由于借款人中存在大量個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以進(jìn)行稅源管理，稅收征管存在較大困難。
（三）P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，增加稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度
在沒(méi)有具體會(huì)計(jì)核算規(guī)范的背景下，P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)的財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算并不規(guī)范。不僅如此，目前也并專門的P2P互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)納稅申報(bào)管理辦法，P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)的納稅申報(bào)也極為混亂，很多P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)均為零申報(bào)。這就造成雖然實(shí)踐中大量P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)的資金進(jìn)出量巨大，但繳納的稅款極少。稅務(wù)機(jī)關(guān)也由于缺乏稅款征收的資料憑證，在對(duì)P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)實(shí)施稅收征管時(shí)面臨巨大障礙。
（四）交易的虛擬性造成稅源管理難度巨大
一方面，P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)一般都對(duì)其注冊(cè)用戶的基本信息及額度信息進(jìn)行保密處理；另一方面，借款貸款業(yè)務(wù)通常都是在線上進(jìn)行的，操作隱蔽。特別是P2P互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)和線下業(yè)務(wù)不公開(kāi)，資金進(jìn)出、項(xiàng)目結(jié)算、壞賬率等數(shù)據(jù)難以全方位監(jiān)測(cè)。這也是造成P2P互聯(lián)網(wǎng)金融交易的相關(guān)各方不自覺(jué)核算收入并進(jìn)行納稅申報(bào)的一個(gè)重要原因。實(shí)踐中，稅務(wù)部門無(wú)法掌握運(yùn)營(yíng)情況，稅源流失現(xiàn)象非常嚴(yán)重。
四、小結(jié)
通過(guò)本文的分析，雖然P2P互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)在我國(guó)開(kāi)展的風(fēng)生水起，但相關(guān)稅法配套監(jiān)管尚不完善。在這樣的環(huán)境下，P2P互聯(lián)網(wǎng)金融的交易各方要注意收集相關(guān)監(jiān)管信息，盡量規(guī)范自身的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)盡快與相關(guān)部門一起，厘清P2P互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的性質(zhì)，研究制定相關(guān)稅收政策，對(duì)其實(shí)施有效的相應(yīng)行業(yè)的稅收監(jiān)控。特別是要強(qiáng)化通過(guò)工商部門對(duì)P2P互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍加以明確，通過(guò)金融監(jiān)管部門對(duì)P2P互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)資金流動(dòng)實(shí)施監(jiān)控，通過(guò)財(cái)政部門對(duì)P2P互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確相關(guān)各方適用是稅目、稅率和納稅環(huán)節(jié)，將稅收征管職能落到實(shí)處。
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