購買方如何把握新《規(guī)定》專用發(fā)票作廢政策
眾所周知，作廢增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）通常有兩種方式，一是全部聯(lián)次注明“作廢”字樣或加蓋“作廢”戳記作廢；二是通過開具紅字專用發(fā)票作廢。兩者對(duì)比前者簡(jiǎn)單，后者則手續(xù)繁瑣，所以，對(duì)購買方來說，需要作廢的增值稅專用更希望采取第一種方式。但是，國(guó)家稅務(wù)總局新頒布的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）不但開具紅字專用發(fā)票的審批和抵扣麻煩，還增加了許多購買方取得已開具專用發(fā)票再要求作廢的限制條件，一份通過開紅字發(fā)票作廢的專用發(fā)票辦下來需要很長(zhǎng)時(shí)間，異地銷售時(shí)間會(huì)更長(zhǎng)，給財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算帶來許多不便。那么，購買方如何把握這些限制條件，達(dá)到“快速”作廢的目的呢？現(xiàn)結(jié)合政策分析如下： 一、政策規(guī)定?！ 。ㄒ唬┰兑?guī)定》相關(guān)政策。 1、第五條：專用發(fā)票如填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理?！ ?、第十二條：銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下法規(guī)辦理：購買方在未付貨款并且未作帳務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票?！ ≡谫徺I方已付貨款，或者貨款未付但已作帳務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單（以下簡(jiǎn)稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)?！ 。ǘ┬隆兑?guī)定》相關(guān)政策 第十三條：一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢?！ ∽鲝U專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存?！ 〉谑臈l：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》?！ 〉谑鶙l：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》?！ 〉谑藯l：購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證?！ 〉谑艞l銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。 第二十條：同時(shí)具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件： 1、收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月； 2、銷售方未抄稅并且未記賬； 3、購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。 二、分析。 ?。ㄒ唬┰斐墒掷m(xù)煩瑣的原因。對(duì)專用發(fā)票抵扣要求的不同決定了專用發(fā)票作廢條件的復(fù)雜性。原《規(guī)定》制定時(shí)，專用發(fā)票開出后，購進(jìn)貨物商業(yè)企業(yè)付款、工業(yè)企業(yè)在會(huì)計(jì)上作購進(jìn)或購進(jìn)勞務(wù)付款后就可以抵扣。新《規(guī)定》出臺(tái)時(shí)的抵扣政策是：不論購買方對(duì)專用發(fā)票在會(huì)計(jì)上如何處理，只有銷貨方報(bào)稅、購買方到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證、比對(duì)成功后才能徹底抵扣，這就決定了新《規(guī)定》專用發(fā)票作廢條件的復(fù)雜性?！ 。ǘ?、專用發(fā)票的作廢條件不同?！ ?、原《規(guī)定》對(duì)開出的專用發(fā)票只要符合三個(gè)條件中的其中一個(gè)條件就可以作廢：一是在填開時(shí)發(fā)現(xiàn)填寫有誤即可作廢；二是專用發(fā)票開具后購買方不索取即可作廢；三是銷售貨物發(fā)生退貨或銷售折讓時(shí)，如果購買方在未付貨款且未作帳務(wù)處理的條件下，將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)退回也可作廢?！ ?、新《規(guī)定》對(duì)專用發(fā)票作廢的條件除在開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤即可直接作廢外，對(duì)開出的專用發(fā)票再作廢需要同時(shí)具備三個(gè)條件： ?、拧⑹盏酵嘶氐陌l(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票的當(dāng)月； ?、啤N售方未抄稅并且未記賬； ?、?、購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”或“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”?！ ∪①徺I方要達(dá)到“快速”作廢已收到專用發(fā)票應(yīng)注意的問題。 在新《規(guī)定》條件下，購買方對(duì)取得需要達(dá)到“快速”作廢目的專用發(fā)票，必須做到以下幾點(diǎn)： 1、在購進(jìn)貨物或勞務(wù)的開票現(xiàn)場(chǎng)對(duì)取得的專用發(fā)票進(jìn)行一次手工全面審核，發(fā)現(xiàn)有誤當(dāng)場(chǎng)要求銷售方作廢重開?！ ?、財(cái)務(wù)部門收到專用發(fā)票后立即與采購部門購進(jìn)貨物或勞務(wù)驗(yàn)收情況進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)按合同規(guī)定需要退貨或應(yīng)索取折讓未索取或發(fā)現(xiàn)其他爭(zhēng)議不能按專用發(fā)票所列金額全額付款時(shí)，要及時(shí)通知銷售方財(cái)務(wù)部門?！ ?、財(cái)務(wù)部門收到專用發(fā)票并接到采購部門后驗(yàn)收無誤通知后，必須立即到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，發(fā)現(xiàn)“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”或“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”時(shí)立即通知銷售方財(cái)務(wù)部門?！ ?、必須在開票的當(dāng)月將需要作廢的專用發(fā)票趕在銷售方抄稅和記賬前轉(zhuǎn)交到銷售方。否則，就必須通過開具紅字專用發(fā)票的程序作廢已開具的專用發(fā)票了?！ ∷摹⒔ㄗh。 應(yīng)將新《規(guī)定》第二十條：專用發(fā)票作廢的第一個(gè)條件：“收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月”改為“收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過開票時(shí)間的30天”，這樣，能夠給月底開出專用發(fā)票一個(gè)允許作廢的時(shí)間。
相關(guān)文章： |