“其他應(yīng)收款”科目需要關(guān)注的個人所得稅涉稅風險
在日常的稅收征管工作中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)借款給個人在很多企業(yè)都有發(fā)生，比如，為了改善企業(yè)職工的工作、生活條件等需要，借款給個人用于購房、購車，還有的就是投資人個人從被投資企業(yè)借款用于其他非投資企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)等等，這些企業(yè)財務(wù)行為的發(fā)生都應(yīng)當在“其他應(yīng)收款”科目中如實核算和反映。但實事求是地講，很多企業(yè)及財務(wù)人員對此科目中涉及的“個人借款”是否涉及稅收問題掌握不清楚，同時，在我們的日常稅務(wù)征管實際工作中，稅務(wù)機關(guān)及其稅務(wù)人員對此科目的關(guān)注大多集中在企業(yè)是否有分解收入從而減少流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的情況上，對其中涉及的另類稅收問題——個人所得稅關(guān)注程度不夠，無意中也放松了對此稅種的嚴格管理。
關(guān)于企業(yè)在“其他應(yīng)收款”科目中記載的“個人借款”是否涉及稅收問題，單從個人所得稅上來講，現(xiàn)行稅收政策主要有以下三個文件對此作出規(guī)定：
1、《
2、《
3、《
從現(xiàn)行稅收政策具體規(guī)定情況分析來看：
一是明確了納稅人范圍。即個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)的借款的；其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)的借款的；任職、受雇的企業(yè)人員向任職、受雇企業(yè)借款的三類，除此之外，不屬于征稅范圍。也就是說對企業(yè)中的“關(guān)聯(lián)”人員個人征稅，非關(guān)聯(lián)人員不征稅。需要特別注意的是，對于企業(yè)員工向任職、受雇企業(yè)借款征稅，也只限于借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為員工個人且借款年度終了后未歸還借款的征稅，除此之外的其他借款行為是否征稅并無規(guī)定。
二是明確了三類不同性質(zhì)借款個人的稅收征管的具體規(guī)定。即：對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅；對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
三是對納稅義務(wù)發(fā)生時間作出了明確的界定。即：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員借款，期限“超過一年”又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的；對前面規(guī)定以外的其他企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款，且借款“年度終了”后未歸還的。
四是對借款行為應(yīng)當征稅的前提條件作了明確規(guī)定。即所借款項未用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)。
因此，從上述稅收政策規(guī)定和分析情況來說，企業(yè)借款給本企業(yè)“相關(guān)聯(lián)個人”的借款，在稅收政策所規(guī)定的時間內(nèi)或借款個人用于特別消費項目未歸還的，也未用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當依法繳納個人所得稅。
實事求是地講，在我們的日常稅收征管過程中，針對企業(yè)借款給“相關(guān)聯(lián)個人”是否征稅問題，一些企業(yè)往往忽略了上述稅收政策的管理規(guī)定，產(chǎn)生了潛在的涉稅責任風險。同時，個別主管稅務(wù)機關(guān)在日常稅收管理工作中，也有管理不深、管理不到位、抓大放小的行為產(chǎn)生，也容易引發(fā)管理責任風險，對此，應(yīng)當引起稅企之間的高度重視。
稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)“其他應(yīng)收款”的核查其實很簡單，取證也快捷，主要通過相關(guān)財務(wù)憑證資料的查閱與核對，一看就知，一查就明，問題的關(guān)鍵就是管理到不到位的問題。因此，從主管稅務(wù)機關(guān)的角度來講，在我們的日常稅收征管、稅務(wù)稽查或稅務(wù)檢查工作中，除要嚴格核查企業(yè)“其他應(yīng)收款”科目所核算的事項是否有分解收入、減少流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅情況外，也還要將其中的“個人借款”問題作為一個重點涉稅問題來審視，全稅種查清管透，確保國家各項稅收政策不折不扣的全面、準確地貫徹執(zhí)行。從納稅人的角度來講，企業(yè)更應(yīng)在納稅年度終了之前，積極主動地對“其他應(yīng)收款”科目中的所有核算事項進行認真清理，分類辨析，凡涉及個人借款行為的，要嚴格按照稅法規(guī)定的征稅條件和要求，主動遵從，一方面在向借款個人積極宣傳解釋稅收政策的同時，另一方面要采取一些必要的業(yè)務(wù)處理技巧妥善進行稅務(wù)規(guī)劃處理，避免因“其他應(yīng)收款”科目長期不清理而對企業(yè)造成不必要的涉稅風險的發(fā)生。