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營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）新舊政策對比

2014/10/15 閱讀:1285 字體大小 : 大中小

由于鐵路運輸、郵政業(yè)和電信業(yè)已納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，免稅跨境服務的范圍也相應擴大，為適應政策調(diào)整變化，使《辦法》的規(guī)定更符合納稅人經(jīng)營實際，稅務總局在深入調(diào)研和充分征求意見的基礎上，對《營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法》的部分內(nèi)容作了補充和完善并重新發(fā)布，自2014年9曰1日起執(zhí)行，原《辦法》相應廢止。
　
與原《辦法》相比，新發(fā)布的《辦法》主要做了以下幾個方面的補充和調(diào)整：
一是結(jié)合“營改增”試點行業(yè)推進情況，在免稅跨境服務類別中補充了郵政業(yè)服務、收派服務和電信業(yè)服務，并明確了上述服務類型的具體內(nèi)涵和執(zhí)行口徑。

二是結(jié)合納稅人經(jīng)營狀況和管理要求，對“向境外單位提供電信業(yè)服務”的情形進行了明確，對“向境外單位提供電信業(yè)服務”的情形進行了明確，對“跨境服務書面合同”的類型作了補充，并明確了若干“視同從境外取得收入”的情形。

三是明確了納稅人提供的與香港、澳門、臺灣有關(guān)的應稅服務，同樣視其為“跨境應稅服務”，除另有規(guī)定外，參照本辦法有關(guān)規(guī)定享受免稅政策。

國家稅務總局關(guān)于重新發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2013年第52號）

國家稅務總局關(guān)于重新發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務總局公告2014年第49號）

對比

營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）

第一條境內(nèi)的單位和個人（以下稱納稅人）提供跨境應稅服務（以下稱跨境服務），適用本辦法。

第一條境內(nèi)的單位和個人（以下稱納稅人）提供跨境應稅服務（以下稱跨境服務），適用本辦法。

第二條下列跨境服務免征增值稅：

第二條下列跨境服務免征增值稅：

（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。

（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。

（二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

（二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務，屬于會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務，屬于會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

（三）存儲地點在境外的倉儲服務。

（三）存儲地點在境外的倉儲服務。

（四）標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務。

（四）標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務。

（五）為出口貨物提供的郵政業(yè)服務和收派服務。

1.為出口貨物提供的郵政業(yè)服務，是指：
?。?）寄遞函件、包裹等郵件出境；
?。?）向境外發(fā)行郵票；
?。?）出口郵冊等郵品；
?。?）代辦收件地在境外的速遞物流類業(yè)務。
　2.為出口貨物提供的收派服務，是指為出境的函件、包裹提供的收件、分揀、派送服務。
　納稅人為出口貨物提供收派服務，免稅銷售額為其向寄件人收取的全部價款和價外費用。
　3.境外單位或者個人為出境的函件、包裹在境外提供郵政服務和收派服務，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規(guī)定的完全在境外消費的應稅服務，不征收增值稅。

新增郵政業(yè)營改增后的免稅服務內(nèi)容

（五）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務。

（六）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務。

在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務，是指向境外單位或者個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）、轉(zhuǎn)讓體育賽事等文體活動的報道權(quán)或者播映權(quán)，且該廣播影視節(jié)目（作品）、體育賽事等文體活動在境外播映或者報道。

在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務，是指向境外單位或者個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）、轉(zhuǎn)讓體育賽事等文體活動的報道權(quán)或者播映權(quán)，且該廣播影視節(jié)目（作品）、體育賽事等文體活動在境外播映或者報道。

在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品）。

通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務。

通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務。

（六）以水路運輸方式提供國際運輸服務但未取得《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》的；以陸路運輸方式提供國際運輸服務但未取得《道路運輸經(jīng)營許可證》或者《國際汽車運輸行車許可證》，或者《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍未包括“國際運輸”的；以航空運輸方式提供國際運輸服務但未取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務”的。

（七）以水路運輸方式提供國際運輸服務但未取得《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》的；以公路運輸方式提供國際運輸服務但未取得《道路運輸經(jīng)營許可證》或者《國際汽車運輸行車許可證》，或者《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍未包括“國際運輸”的；以航空運輸方式提供國際運輸服務但未取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務”的；以航空運輸方式提供國際運輸服務但未持有《通用航空經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“公務飛行”的。

新增“以航空運輸方式提供國際運輸服務但未持有《通用航空經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“公務飛行”的?！?/FONT>

（七）以陸路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務，但未取得《道路運輸經(jīng)營許可證》，或者未具有持《道路運輸證》的直通港澳運輸車輛的；以水路運輸方式提供至臺灣的交通運輸服務，但未取得《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》，或者未具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營運證》的船舶的；以水路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務，但未具有獲得港澳線路運營許可的船舶的；以航空運輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務或者在香港、澳門、臺灣提供交通運輸服務，但未取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際、國內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運輸業(yè)務”的。

（八）以公路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務，但未取得《道路運輸經(jīng)營許可證》，或者未具有持《道路運輸證》的直通港澳運輸車輛的；以水路運輸方式提供至臺灣的交通運輸服務，但未取得《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》，或者未具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營運證》的船舶的；以水路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務，但未具有獲得港澳線路運營許可的船舶的；以航空運輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務或者在香港、澳門、臺灣提供交通運輸服務，但未取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際、國內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運輸業(yè)務”的；以航空運輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務或者在香港、澳門、臺灣提供交通運輸服務，但未持有《通用航空經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“公務飛行”的。

同上條，新增“以航空運輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務或者在香港、澳門、臺灣提供交通運輸服務，但未持有《通用航空經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“公務飛行”的。”

（八）適用簡易計稅方法的下列應稅服務：

（九）適用簡易計稅方法，或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的下列應稅服務：

新增“聲明放棄適用零稅率選擇免稅的下列應稅服務”也可以享受免稅優(yōu)惠。

1．國際運輸服務；

1.國際運輸服務；

2．往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務；

2.往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務；

3.航天運輸服務；

新增

3．向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務，對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設計服務除外。

4.向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務，對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設計服務除外。

（九）向境外單位提供的下列應稅服務：

（十）向境外單位提供的下列應稅服務：

1．研發(fā)和技術(shù)服務（研發(fā)服務和工程勘察勘探服務除外）、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務（設計服務、廣告服務和會議展覽服務除外）、物流輔助服務（倉儲服務除外）、鑒證咨詢服務、廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、遠洋運輸期租服務、遠洋運輸程租服務、航空運輸濕租服務。

1.電信業(yè)服務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、物流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務、廣播影視節(jié)目（作品）制作服務、程租服務。

作出調(diào)整

納稅人向境外單位或者個人提供國際語音通話服務、國際短信服務、國際彩信服務，通過境外電信單位結(jié)算費用的，服務接受方為境外電信單位，屬于向境外單位提供的電信業(yè)服務。

新增，對“向境外單位提供電信業(yè)服務”的情形進行了明確

境外單位從事國際運輸和港澳臺運輸業(yè)務經(jīng)停我國機場、碼頭、車站、領空、內(nèi)河、海域時，納稅人向上述境外單位提供的航空地面服務、港口碼頭服務、貨運客運站場服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務，屬于向境外單位提供的物流輔助服務。

境外單位從事國際運輸和港澳臺運輸業(yè)務經(jīng)停我國機場、碼頭、車站、領空、內(nèi)河、海域時，納稅人向其提供的航空地面服務、港口碼頭服務、貨運客運站場服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務，屬于向境外單位提供的物流輔助服務。

合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務，對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的鑒證咨詢服務，以及提供服務時貨物實體在境內(nèi)的鑒證咨詢服務，不屬于本款規(guī)定的向境外單位提供的應稅服務。

合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務，對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的鑒證咨詢服務，以及提供服務時貨物實體在境內(nèi)的鑒證咨詢服務，不屬于本款規(guī)定的向境外單位提供的應稅服務。

2.廣告投放地在境外的廣告服務。

2.廣告投放地在境外的廣告服務。

廣告投放地在境外的廣告服務，是指為在境外發(fā)布的廣告所提供的廣告服務。

廣告投放地在境外的廣告服務，是指為在境外發(fā)布的廣告所提供的廣告服務。

第三條納稅人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個人提供的應稅服務，不屬于跨境服務，應照章征收增值稅。

第三條納稅人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個人提供的應稅服務，不屬于跨境服務，應照章征收增值稅。

第四條納稅人提供本辦法第二條所列跨境服務，必須與服務接受方簽訂跨境服務書面合同。否則，不予免征增值稅。

第四條納稅人提供本辦法第二條所列跨境服務，除第（五）項外，必須與服務接受方簽訂跨境服務書面合同。否則，不予免征增值稅。

為出口貨物提供的郵政業(yè)服務和收派服務無需與服務接受方簽訂跨境服務書面合同即可免征增值稅

納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供空中飛行管理服務，以中國民用航空局下發(fā)的航班計劃或者中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄，為跨境服務書面合同。

新增，對“跨境服務書面合同”的類型作了補充

納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供物流輔助服務（除空中飛行管理服務外），與經(jīng)中國民用航空局批準設立的外國航空運輸企業(yè)常駐代表機構(gòu)簽訂的書面合同，屬于與服務接受方簽訂跨境服務書面合同。外國航空運輸企業(yè)臨時來華飛行，未簽訂跨境服務書面合同的，以中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄為跨境服務書面合同。

新增，對“跨境服務書面合同”的類型作了補充

第五條納稅人向境外單位有償提供跨境服務，該服務的全部收入應從境外取得。否則，不予免征增值稅。

第五條納稅人向境外單位有償提供跨境服務，該服務的全部收入應從境外取得，否則，不予免征增值稅。

下列情形視同從境外取得收入：

新增，明確了若干“視同從境外取得收入”的情形。

（一）納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供物流輔助服務，從中國民用航空局清算中心、中國航空結(jié)算有限責任公司或者經(jīng)中國民用航空局批準設立的外國航空運輸企業(yè)常駐代表機構(gòu)取得的收入。

新增

（二）納稅人向境外關(guān)聯(lián)單位提供跨境服務，從境內(nèi)第三方結(jié)算公司取得的收入。上述所稱第三方結(jié)算公司，是指承擔跨國企業(yè)集團內(nèi)部成員單位資金集中運營管理職能的資金結(jié)算公司，包括財務公司、資金池、資金結(jié)算中心等。

新增

（三）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

新增

第六條納稅人提供跨境服務免征增值稅的，應單獨核算跨境服務的銷售額，準確計算不得抵扣的進項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。

第六條納稅人提供跨境服務免征增值稅的，應單獨核算跨境服務的銷售額，準確計算不得抵扣的進項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。

中國郵政速遞物流股份有限公司及其分支機構(gòu)為出口貨物提供收派服務，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額非增值稅應稅勞務營業(yè)額免征增值稅項目銷售額-為出口貨物提供收派服務支付給境外合作方的費用）÷（當期全部銷售額當期全部營業(yè)額）

新增

第七條納稅人提供跨境服務申請免稅的，應到主管稅務機關(guān)辦理跨境服務免稅備案手續(xù)，同時提交以下資料：

第七條納稅人提供免征增值稅跨境服務的，應到主管稅務機關(guān)辦理跨境服務免稅備案手續(xù)，同時提交以下資料：

（一）《跨境應稅服務免稅備案表》（見附件）；

（一）《跨境應稅服務免稅備案表》（見附件）；

（二）跨境服務合同原件及復印件；

（二）跨境服務合同原件及復印件；

（三）提供本辦法第二條第（一）項至第（五）項以及第（九）項第2目跨境服務，應提交服務地點在境外的證明材料原件及復印件；

（三）提供本辦法第二條第（一）項至第（四）項、第（六）項、以及第（十）項第2目跨境服務，應提交服務地點在境外的證明材料原件及復印件；

作出調(diào)整

（四）提供本辦法第二條第（六）項、（七）項以及第（八）項第1目、第2目跨境服務的，應提交實際發(fā)生國際運輸業(yè)務或者港澳臺運輸業(yè)務的證明材料；

（四）提供本辦法第二條規(guī)定的國際或者港澳臺運輸服務，應提交實際發(fā)生相關(guān)業(yè)務的證明材料；

作出調(diào)整

（五）向境外單位提供跨境服務，應提交服務接受方機構(gòu)所在地在境外的證明材料；

（五）向境外單位提供跨境服務，應提交服務接受方機構(gòu)所在地在境外的證明材料； <, DIV>

（六）稅務機關(guān)要求的其他資料。

（六）各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局要求的其他資料。

跨境服務合同原件為外文的，應提供中文翻譯件并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章。

跨境服務合同原件為外文的，應提供中文翻譯件并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章。

境外資料無法提供原件的，可只提供復印件，注明“復印件與原件一致”字樣，并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章；境外資料原件為外文的，應提供中文翻譯件并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章。

境外資料無法提供原件的，可只提供復印件，注明“復印件與原件一致”字樣，并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章；境外資料原件為外文的，應提供中文翻譯件并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章。

主管稅務機關(guān)對提交的境外證明材料有疑議的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。

主管稅務機關(guān)對提交的境外證明材料有疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。

第八條納稅人辦理跨境服務免稅備案手續(xù)時，主管稅務機關(guān)應當根據(jù)以下情況分別做出處理：

第八條納稅人辦理跨境服務免稅備案手續(xù)時，主管稅務機關(guān)應當根據(jù)以下情況分別做出處理：

（一）報送的材料不符合規(guī)定的，應當及時告知納稅人補正；

（一）報送的材料不符合規(guī)定的，應當及時告知納稅人補正。

（二）報送的材料齊全、符合規(guī)定形式的，或者納稅人按照稅務機關(guān)的要求補正報送全部材料的，應當受理納稅人的備案，將有關(guān)資料原件退還納稅人。

（二）報送的材料齊全、符合規(guī)定形式的，或者納稅人按照稅務機關(guān)的要求補正報送全部材料的，應當受理納稅人的備案，將有關(guān)資料原件退還納稅人。

（三）報送的材料或者按照稅務機關(guān)的要求補正報送的材料不符合本辦法第七條規(guī)定的，應當對納稅人的本次跨境服務免稅備案不予受理，并將所有報送材料退還納稅人。

（三）報送的材料或者按照稅務機關(guān)的要求補正報送的材料不符合本辦法第七條規(guī)定的，應當對納稅人的本次跨境服務免稅備案不予受理，并將所有報送材料退還納稅人。

第九條納稅人提供跨境服務，未按規(guī)定辦理跨境服務免稅備案手續(xù)的，一律不得免征增值稅。

刪除“不備案不得免征增值稅”的規(guī)定

第十條原簽訂的跨境服務合同發(fā)生變更或者跨境服務的有關(guān)情況發(fā)生變化，變化后仍屬于本辦法第二條規(guī)定的免稅跨境服務范圍的，納稅人應向主管稅務機關(guān)重新辦理跨境服務免稅備案手續(xù)。

第九條原簽訂的跨境服務合同發(fā)生變更或者跨境服務的有關(guān)情況發(fā)生變化，變化后仍屬于本辦法第二條規(guī)定的免稅跨境服務范圍的，納稅人應向主管稅務機關(guān)重新辦理跨境服務免稅備案手續(xù)。

第十一條納稅人應當完整保存本辦法第七條要求的各項資料。

第十條納稅人應當完整保存本辦法第七條要求的各項資料。

第十一條納稅人提供的與香港、澳門、臺灣有關(guān)的應稅服務，除本辦法另有規(guī)定外，參照本辦法執(zhí)行。

新增，明確納稅人提供的與香港、澳門、臺灣有關(guān)的應稅服務，同樣視其為“跨境應稅服務”，除另有規(guī)定外，參照本辦法有關(guān)規(guī)定享受免稅政策

第十二條稅務機關(guān)應當定期或者不定期對納稅人的跨境服務增值稅納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)問題的，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定處理。

第十二條稅務機關(guān)應高度重視跨境服務增值稅管理工作，針對納稅人的備案資料，采取案頭分析、日常檢查、重點稽查等方式，加強對納稅人業(yè)務真實性的核實，發(fā)現(xiàn)問題的，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定處理。

作出調(diào)整

第十三條本辦法自2013年8月1日起執(zhí)行。此前，納稅人提供符合本辦法第二條規(guī)定的跨境服務，已進行免稅申報的，按照本辦法規(guī)定補辦備案手續(xù)；未進行免稅申報的，按照本辦法規(guī)定辦理跨境服務備案手續(xù)后，可以申請退稅或者抵減以后的應納稅額；已開具增值稅專用發(fā)票的，應將全部聯(lián)次追回后方可辦理跨境服務免稅備案手續(xù)。此前，納稅人提供的跨境服務不符合本辦法第二條規(guī)定的，應照章征收增值稅。

第十三條本辦法自2014年10月1日起施行。此前，納稅人提供符合本辦法第二條規(guī)定的跨境服務，已進行免稅申報的，按照本辦法規(guī)定補辦備案手續(xù)；未進行免稅申報的，按照本辦法規(guī)定辦理跨境服務備案手續(xù)后，可以申請退稅或者抵減以后的應納稅額；已開具增值稅專用發(fā)票的，應將全部聯(lián)次追回后方可辦理跨境服務免稅備案手續(xù)。此前，納稅人提供的跨境服務不符合本辦法第二條規(guī)定的，應照章征收增值稅。國家稅務總局2013年9月13日發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2013年第52號）同時廢止。

國家稅務總局公告2013年第52號全文廢止

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