2012/10/10 閱讀:1077 字體大小 :
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“營改增”試點中銷售使用過的固定資產(chǎn)的處理 廣東省國家稅務局貨勞稅處 2012-09-06上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點工作已經(jīng)啟動，配套政策不斷補充完善近日，《財政部、國家稅務總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[2011]133號）出臺，明確了“營改增”試點中的一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)稅務處理問題。
文件規(guī)定，上海營業(yè)稅改征增值稅認定為一般納稅人的交通運輸企業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)分兩個時點確定銷售使用過的固定資產(chǎn)應交增值稅計算方式。銷售自己使用過的2012年1月1日（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2011年12月31日（含）以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
例如，上海木蘭英華稅務師事務所稅改后被認定為一般納稅人，2012年5月發(fā)生兩項業(yè)務，銷售2011年購置的復印件一臺，購置價值10000元，銷售收款8000元；銷售2012年2月購買的一套攝像機，購置價值20000元（不含稅）進項稅額3400元已經(jīng)抵扣，銷售收款（含稅）21060元。
首先，銷售2012年2月購進固定資產(chǎn)，取得了增值稅專用發(fā)票，符合抵扣條件，則2012年5月=銷售收款21060元應按照適用稅率17%計算增值稅銷項稅額。銷售額=21060/（1 17%）=18000元，增值稅銷項稅額=18000×17%=3060元。會計處理如下：
借：銀行存款 21060
貸：固定資產(chǎn)清理 18000
應交稅費——應交增值稅——增值稅（銷項稅額） 3060
其次，銷售2011年購進固定資產(chǎn)，因?qū)儆谠圏c稅改前業(yè)務，沒有進項稅額可以抵扣，參照《國家稅務總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1 4%），應納稅額=銷售額×4%/2
銷售額=8000/（1 4%）=7692.31
應納稅額=7692.31×4%/2=153.85
會計處理如下：
借：銀行存款 8000
貸：固定資產(chǎn)清理 7692.30
應交稅費——應交增值稅——增值稅 153.85
營業(yè)外收入 153.85
另外，參照國稅函[2009]90號規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）和財稅[2009]9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。上海試點一般納稅人銷售自己稅改前使用過的固定資產(chǎn)，性質(zhì)類似，同樣應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
