5月28日，《
隨著十三屆全國人大三次會議表決通過
從調(diào)整社會關(guān)系的效果來看，
相較先前有關(guān)民事的分散立法，將于2021年1月1日起施行的
例如，所有權(quán)保留買賣規(guī)則。它是指對于動產(chǎn)買賣，買賣合同當(dāng)事人可以約定不以交付作為所有權(quán)轉(zhuǎn)移的條件，而是以買受人支付全部價(jià)款作為所有權(quán)轉(zhuǎn)移的條件，這樣可以保障出賣人的利益，避免貨款兩空。
值得征納雙方特別關(guān)注的重點(diǎn)
1.外籍自然人屆時(shí)能否注冊個體工商戶
民法通則第二十六條規(guī)定，“公民在法律允許的范圍內(nèi)，依法經(jīng)核準(zhǔn)登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的，為個體工商戶?！眰€體工商戶條例第二條規(guī)定，“有經(jīng)營能力的公民，依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的，為個體工商戶?！痹摋l例第二十八條規(guī)定，“香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)永久性居民中的中國公民，臺灣地區(qū)居民可以按照國家有關(guān)規(guī)定，申請登記為個體工商戶。”綜合理解，只有中國公民才可登記為個體工商戶。
而
2.合伙合同當(dāng)事人如何納稅
民法通則專設(shè)“個人合伙”一節(jié)，第三十條規(guī)定“個人合伙是指兩個以上公民按照協(xié)議，各自提供資金、實(shí)物、技術(shù)等，合伙經(jīng)營、共同勞動。”
民法通則規(guī)定的個人合伙在原工商行政管理領(lǐng)域中有規(guī)定，《國家工商行政管理局關(guān)于執(zhí)行〈民法通則〉對個人合伙登記管理的通知》中明確，“對新申請的個人合伙，經(jīng)審核符合條件的，發(fā)給個體工商戶營業(yè)執(zhí)照，按個體工商戶管理?！迸c之對應(yīng)，稅收征管中將個人合伙作為個體工商戶管理。隨著合伙企業(yè)法等商事主體法律制度不斷完善，該文件于2004年廢止。稅務(wù)機(jī)關(guān)一直根據(jù)工商登記類型，對個人合伙進(jìn)行管理。
而
在現(xiàn)行稅收實(shí)體法和程序法下，尚無專門針對合伙合同的稅收規(guī)定。
3.代為承擔(dān)稅費(fèi)有了新的解決思路
在司法執(zhí)行環(huán)節(jié)，由于被執(zhí)行人不配合，買受人為辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)，往往只得承擔(dān)被執(zhí)行人應(yīng)繳納的稅費(fèi)，由此引發(fā)的糾紛，一直是稅收征管實(shí)踐和司法實(shí)踐中的難題。
離婚冷靜期制度在婚姻法上有重要意義，有利于降低離婚率，特別是對降低草率離婚率有積極作用。其實(shí)，這一制度對于解決長期以來困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難題也有積極推動作用。
根據(jù)我國現(xiàn)行稅收法律制度，個人之間買賣住房，出售方需要繳納增值稅及其附加（包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加）、個人所得稅，購買方需要繳納契稅。
根據(jù)《
根據(jù)《
根據(jù)《
夫妻之間的住房轉(zhuǎn)移并非市場交易行為，通常不會支付對價(jià)，多數(shù)情形下，僅僅是在形式上取回實(shí)質(zhì)上屬于自己的財(cái)產(chǎn)。因此，大多數(shù)國家對于夫妻之間的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為均免征各種稅費(fèi)。即使是在對財(cái)產(chǎn)贈與征收贈與稅的國家和地區(qū)，對夫妻之間的贈與行為也是免稅的，如美國、英國、法國、德國、日本、韓國以及我國臺灣地區(qū)等。因此，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局出臺的上述免稅政策不僅符合國際慣例，其本身也是科學(xué)合理的。
但在稅收征管實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)有少數(shù)人利用這一制度的漏洞，以夫妻財(cái)產(chǎn)分割之名，行住房買賣之實(shí)。即買賣雙方先登記結(jié)婚，完成住房贈與之后，再登記離婚，整個過程可以在一天之內(nèi)完成，在有“黃牛”協(xié)助的情況下，半天就可以完成。由于結(jié)婚自愿、離婚自由是包括我國在內(nèi)的世界絕大多數(shù)國家婚姻法的基本原則，對于這種避稅行為，在稅收征管實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)目前還難以找到有效的應(yīng)對措施。
離婚冷靜期制度的起草者可能沒想到，一個保護(hù)婚姻的制度竟然也能減少避稅行為的發(fā)生，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對國家稅收債權(quán)的保護(hù)。這體現(xiàn)了法律制度之間的連鎖效應(yīng)。一個好的制度，不僅可以在其自身領(lǐng)域發(fā)揮作用，其對整個法律體系的完善都將起到重要的促進(jìn)作用。
稅務(wù)工作中，常遇到律師持調(diào)查令要求調(diào)取納稅人納稅信息的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)能否提供？有的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為能，有的則認(rèn)為不能，理由是納稅信息屬于涉稅保密信息。《陜西省高級人民法院等關(guān)于在民事訴訟中實(shí)行律師調(diào)查令制度的暫行規(guī)定（2020年3月）》指出，律師可申請調(diào)查令調(diào)取納稅人的納稅信息，但律師調(diào)查令不適用收集和調(diào)取“與涉訴案件辦理無關(guān)的商業(yè)秘密、個人隱私等”。那么，自然人的納稅信息是否屬于個人隱私，具體如何把握，筆者認(rèn)為可以從
史上最強(qiáng)保護(hù)個人隱私法典
最近通過的
單獨(dú)以隱私權(quán)成章。之前，無論是民法通則還是相關(guān)司法解釋，對公民個人隱私的保護(hù)限定在名譽(yù)權(quán)的范圍內(nèi)，如民法通則第一百零一條規(guī)定，“公民和法人享有名譽(yù)權(quán)，公民的人格尊嚴(yán)受法律保護(hù)”，并未單獨(dú)將隱私保護(hù)上升到權(quán)利層面。而
明確了關(guān)鍵術(shù)語的定義。明確了隱私的內(nèi)涵與外延，指出隱私是自然人的私人生活安寧和不愿為他人知曉的私密空間、私密活動、私密信息。規(guī)定了隱私及其上位概念“個人信息”的法律關(guān)系，明確個人信息中的私密信息，適用有關(guān)隱私權(quán)的規(guī)定；沒有規(guī)定的，適用有關(guān)個人信息保護(hù)的規(guī)定。還明確個人信息的處理行為包括收集、存儲、使用、加工、傳輸、提供、公開等，同時(shí)列明禁止侵害他人隱私權(quán)的具體行為。
為個人信息及隱私權(quán)提供全方位保護(hù)。建立了個人信息及隱私保護(hù)的全方位保護(hù)框架，包括明確處理個人信息的基本原則、條件以及個人信息處理者主動保護(hù)義務(wù)；明確自然人對其個人信息及隱私保護(hù)有提出異議并更正、刪除的權(quán)利等。這也為未來制定更為詳細(xì)的個人信息保護(hù)法提供了基礎(chǔ)遵循。（下轉(zhuǎn)B3版）
稅法上的個人隱私保護(hù)尚存障礙
對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，保護(hù)好公民個人隱私，是稅收征管法規(guī)定的義務(wù)，也是推進(jìn)稅收法治建設(shè)，促進(jìn)
稅法上個人隱私的內(nèi)涵不明晰。（楷體）無論是稅收征管法還是《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》，對稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保守的個人隱私都無明確規(guī)定。如稅收征管法第八條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密”。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五條的解釋只說，稅收征管法規(guī)定的“情況”是指“納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私”。
納稅信息是否屬于個人隱私不明確。（楷體）按照稅收基本理論，納稅人擁有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)不過分侵犯納稅人的權(quán)利，該權(quán)利常被解釋為拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)無理搜查住宅、被要求提供與正常課稅不相關(guān)的信息。但對于納稅信息是否屬于個人隱私，并不明確。如《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》第二條規(guī)定，納稅人涉稅保密信息，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理工作中依法制作或者采集的，以一定形式記錄、保存的涉及納稅人商業(yè)秘密和個人隱私的信息。主要包括納稅人的技術(shù)信息、經(jīng)營信息和納稅人、主要投資人以及經(jīng)營者不愿公開的個人事項(xiàng)。顯然，涉稅保密信息與納稅信息不能畫等號。
對納稅人個人隱私保護(hù)的規(guī)定不夠全面、系統(tǒng)。（楷體）從現(xiàn)行稅收法律法規(guī)來看，保護(hù)納稅人個人隱私的規(guī)定分散，未形成有效保護(hù)機(jī)制。
建立完善稅法個人隱私保護(hù)制度
未來，稅務(wù)機(jī)關(guān)將是個人隱私數(shù)據(jù)最為集中的機(jī)關(guān)。這既是因?yàn)槎悇?wù)監(jiān)管對象從以企業(yè)納稅人為主變?yōu)閭€人納稅人、繳費(fèi)人和企業(yè)納稅人并重，也是因?yàn)槲磥碇腔鄱悇?wù)管理以海量涉稅大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以算法為核心，以法治為保障。智慧管理的底線，是信息來源安全可靠、數(shù)據(jù)運(yùn)用規(guī)范合法，故應(yīng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)保護(hù)，從多方面建立信息安全保障制度。
比如，以落實(shí)
“民事主體不得濫用民事權(quán)利損害國家利益、社會公共利益或者他人合法權(quán)益?！?spanstyle="color:rgb(255,0,0);">民法典第一百三十二條明確的禁止權(quán)利濫用原則令筆者眼前一亮：特別納稅調(diào)整規(guī)則可以借鑒這一原則，找到征納雙方行權(quán)的正當(dāng)邊界。
禁止權(quán)利濫用是
在特別納稅調(diào)整案例中，納稅人常用的一個抗辯理由是，其交易行為是基于公開市場價(jià)格條件下的雙方合意行為，屬于契約自由的范疇，不應(yīng)被調(diào)整。這個理由忽視了禁止權(quán)利濫用原則。稅收利益屬于國家利益范疇，若納稅主體濫用民法賦予的契約自由，從事以避稅為主要目的的交易安排，就損害了國家利益，就要進(jìn)入特別納稅調(diào)整規(guī)則規(guī)制的范圍。
納稅人的權(quán)利濫用行為有嚴(yán)格的構(gòu)成要件，符合構(gòu)成要件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能適用特別納稅調(diào)整規(guī)則使其實(shí)質(zhì)負(fù)稅。避稅是權(quán)利濫用在稅法應(yīng)用中的實(shí)際效果，特別納稅調(diào)整規(guī)則是禁止權(quán)利濫用在稅法實(shí)踐中的對應(yīng)反制。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可從以下方面借鑒禁止權(quán)利濫用原則，準(zhǔn)確確定避稅行為。
權(quán)利濫用的構(gòu)成要件對確定避稅行為構(gòu)成要件具有指導(dǎo)功能
構(gòu)成要件是重要的法律概念，是確定法律行為或法律事實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)。依照民法規(guī)定，構(gòu)成權(quán)利濫用一般有四個要件：一是行為人享有合法權(quán)利；二是其行為屬于權(quán)利行使行為；三是因行使權(quán)利損害國家利益、社會公共利益或者他人合法權(quán)益；四是行為人以故意損害國家利益、社會公共利益或者他人合法權(quán)益為目的行使其權(quán)利。具備這四項(xiàng)要件，即構(gòu)成民法意義上的權(quán)利濫用行為。
雖然稅法對于避稅行為的構(gòu)成要件并無規(guī)定，但按照權(quán)利濫用和避稅的關(guān)系以及民法規(guī)定，可以推導(dǎo)出避稅行為的四個構(gòu)成要件：納稅人享有自由安排交易形式的權(quán)利；交易安排得以實(shí)施；交易安排實(shí)質(zhì)損害了國家稅收利益；納稅人以損害國家稅收利益為主要目的實(shí)施交易安排。
稅收可以引入權(quán)利濫用作為避稅行為的上位概念
避稅是納稅主體濫用民法賦予的自由締結(jié)合同權(quán)利，從而實(shí)現(xiàn)對稅法的規(guī)避和稅收利益的不當(dāng)獲取。權(quán)利濫用本身就表明了納稅人行為的可追責(zé)性，這是特別納稅調(diào)整的法理基礎(chǔ)。
在歐盟層面，以及德國、法國等大陸法系國家，權(quán)利不得濫用不僅被列為民商法的基本原則，還被發(fā)展為反避稅（特別納稅調(diào)整）的基礎(chǔ)理論。若稅法中能引入權(quán)利濫用概念，將其作為避稅行為的上位概念，不但會完善特別納稅調(diào)整的理論基礎(chǔ)，而且會對征管實(shí)踐產(chǎn)生有益的指引。
禁止權(quán)利濫用原則劃定了征納雙方行權(quán)的正當(dāng)邊界
禁止權(quán)利濫用原則劃定了納稅人正當(dāng)行使財(cái)產(chǎn)權(quán)利的邊界，提供了權(quán)利濫用的確定標(biāo)準(zhǔn)，有利于準(zhǔn)確把握避稅行為的判定，同時(shí)也對稅務(wù)機(jī)關(guān)行使特別納稅調(diào)整權(quán)進(jìn)行了規(guī)制。
納稅人應(yīng)善意進(jìn)行稅收規(guī)劃，不濫用契約自由，所實(shí)施的交易安排不能超越合理商業(yè)目的（指不能以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的），損害國家稅收利益。
對于納稅人的交易安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)只有掌握了充分、明顯的證據(jù)證明其滿足避稅行為的構(gòu)成要件，才能適用特別納稅調(diào)整規(guī)則，否定納稅人的交易安排。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)尊重納稅人的意思自治和交易形式，從而最大限度地保護(hù)交易自由，為納稅人的經(jīng)濟(jì)安排提供確定性。這也在一定程度上契合稅收法定原則的要求。
禁止權(quán)利濫用原則對保障納稅人信息隱私權(quán)提出了更高要求
從權(quán)利義務(wù)相匹配的角度看，保障納稅人正當(dāng)?shù)臋?quán)利要求也是禁止權(quán)利濫用原則的應(yīng)有之義。
特別納稅調(diào)整不同于其他稅收征管方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查調(diào)整過程中會獲取納稅人的大量信息，特別是被調(diào)查企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)以及與調(diào)查相關(guān)的其他企業(yè)的商業(yè)秘密。對于這類信息，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)，未經(jīng)本人允許或法律授權(quán)不得泄露。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法為有關(guān)企業(yè)保密。
禁止權(quán)利濫用原則對一般反避稅規(guī)則的補(bǔ)充與解釋
一般反避稅規(guī)則是特別納稅調(diào)整的兜底措施，針對的是納稅人濫用不具有合理商業(yè)目的的安排。在一般反避稅條款的法律適用中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要運(yùn)用價(jià)值補(bǔ)充方法，將禁止權(quán)利濫用原則的法律價(jià)值引入避稅安排構(gòu)成要件判斷過程中，從而實(shí)現(xiàn)反避稅一般條款法律適用的妥當(dāng)性。在對一般反避稅規(guī)則進(jìn)行執(zhí)行解釋時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要充分考慮禁止權(quán)利濫用背后的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和道德觀念，做到公正利益和實(shí)質(zhì)課稅的平衡。
禁止權(quán)利濫用原則對稅企雙方有著同樣的遵從要求。出于保護(hù)納稅人合法權(quán)利的目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅主體間非法律明文禁止的交易安排，不應(yīng)加以干涉。對納稅主體而言，其應(yīng)以主觀善意來行使權(quán)利，所做的交易安排應(yīng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。只有稅收法律關(guān)系的雙方本著誠實(shí)信用的精神，才能形成良性互動，實(shí)現(xiàn)民法、稅法價(jià)值的統(tǒng)一。
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