案情介紹
A企業(yè)因項(xiàng)目需求，2009年11月—2014年12月期間，B國母公司派遣多個項(xiàng)目的雇員到該企業(yè)提供勞務(wù)，負(fù)責(zé)技術(shù)指導(dǎo)、售后服務(wù)等工作，形成多個常設(shè)機(jī)構(gòu)。但常設(shè)機(jī)構(gòu)中的雇員未按規(guī)定繳納個人所得稅。
案件處理
北京地稅成立外籍個人所得稅專項(xiàng)調(diào)查小組對A企業(yè)展開核查，發(fā)現(xiàn)存在構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)未繳納個人所得稅情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)立即對A企業(yè)展開約談。在約談中稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)分歧在于常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。企業(yè)認(rèn)為，B國母公司派遣的員工在華時間不足183天，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，且員工的收入為境外發(fā)放，不需要在境內(nèi)繳納個人所得稅。
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，根據(jù)中國和B國稅收協(xié)定第五條，常設(shè)機(jī)構(gòu)包括“締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一個項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何12個月中連續(xù)或累計(jì)超6個月為限”。另外，依據(jù)中新協(xié)定條文解釋（
北京地稅做了大量取證分析工作，并多次約談企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行稅法宣傳和輔導(dǎo)，企業(yè)最終認(rèn)同B國母公司外派員工在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)共計(jì)19個，共補(bǔ)繳稅款1771.03萬元，滯納金549.85萬元，共計(jì)2320.88萬元。
案件啟示
近年來，隨著對外經(jīng)濟(jì)交往的深入發(fā)展，外國企業(yè)派遣人員到中國境內(nèi)企業(yè)提供設(shè)備安裝、項(xiàng)目管理、技術(shù)咨詢等勞務(wù)的情形日漸增多，此類外籍員工存在兩個特點(diǎn)：一是入境時間短，在中國境內(nèi)停留時間一般不超過183天，屬于非居民納稅人。二是取得薪酬一般由境外企業(yè)支付、負(fù)擔(dān)。通過此案，對如何正確判定常設(shè)機(jī)構(gòu)，監(jiān)督企業(yè)依法扣繳外籍個人所得稅，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來以下啟示：
一是強(qiáng)化與有關(guān)部門的合作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動加強(qiáng)與國稅局、出入境管理部門等的聯(lián)系，拓寬信息來源渠道，及時做好常設(shè)機(jī)構(gòu)判定。
二是加強(qiáng)協(xié)定的學(xué)習(xí)。不同國家、地區(qū)的協(xié)定條款略有差異，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對每個協(xié)定深入研究，確保政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性。
三是加強(qiáng)協(xié)定的宣傳。通過網(wǎng)站、報(bào)紙、座談會等多種形式，開展稅收協(xié)定的宣傳，從源頭抓起，提高非居民企業(yè)和個人的稅法遵從度。
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